Estrategia fiscal

¿Qué efectos fiscales tiene una fusión o una escisión y cuándo se considera enajenación?

La respuesta

Fusión y escisión son enajenación (artículo 14, fracción IX, del CFF), salvo que cumplan los requisitos del artículo 14-B, entre ellos: en fusión, aviso y un año de continuidad de actividades; en escisión, los mismos accionistas del 51 % con voto durante tres años. Sin un requisito o sin razón de negocios, la autoridad determina el impuesto sobre la ganancia.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Lo esencial

Tema	Qué dice la ley	Efecto	Fundamento
Regla general	La fusión o escisión de sociedades es enajenación, salvo en los supuestos del artículo 14-B	Si no se cumplen, la ganancia es ingreso acumulable	CFF 14, fr. IX CFF 14-B, razón de negocios
Fusión	Aviso de fusión; la fusionante continúa las actividades de todas durante un año; presenta las declaraciones del ejercicio que terminó por fusión	El año no se exige cuando se reúnen los supuestos de la ley (ingresos de la fusionada por arrendar bienes usados en la actividad de la fusionante y más del 50 % de ingresos entre ellas), ni si la que subsiste se liquida antes del año	CFF 14-B, fr. I
Escisión	Los accionistas de al menos el 51 % de las acciones con voto, los mismos durante tres años desde el año anterior, con la misma proporción	Si desaparece la escindente, la asamblea designa a la escindida que presenta sus declaraciones	CFF 14-B, fr. II
Razón de negocios	Si la operación carece de ella o incumple un requisito, la autoridad determina el impuesto de la enajenación	Puede revisar las operaciones relevantes de los cinco años anteriores y posteriores	CFF 14-B, razón de negocios
Excepciones al 14-B	No aplica si la escisión se trata como reducción de capital ni si surge en el capital contable una partida no registrada en el estado aprobado	Sólo para sociedades residentes en territorio nacional	CFF 14-B, excepciones CFF 14-B, sociedad que desaparece
Fusión posterior	Dentro de los cinco años siguientes a una fusión o escisión, autorización previa	La regla la tiene por autorizada con el aviso por buzón tributario	CFF 14-B, excepciones RMF 2.1.9
Dictamen	Estados financieros usados y resultantes, dictaminados por contador público inscrito	A más tardar el 31 de marzo del año siguiente, para actos desde 2026; la regla exime a quien actualiza sus cuatro supuestos (cuenta de capital de aportación, capital social y activos netos transmitidos de hasta cien millones de pesos; ingresos acumulables del ejercicio anterior de hasta cincuenta millones), salvo las del Título II, Capítulo IV, de la LISR, los grupos de sociedades y las empresas públicas	CFF 14-B, dictamen RMF 2.10.27
Pérdidas fiscales	En fusión no se transmiten; en escisión se dividen entre las sociedades del mismo giro	La fusionante sólo disminuye su propia pérdida contra la utilidad de los giros que la produjeron	LISR 57 LISR 58
CUFIN	El saldo se transmite en la fusión	En la escisión se divide en la proporción del capital contable que sirvió de base	LISR 77
IVA pendiente de acreditar	Se transmite en la fusión	En la escisión sólo lo acredita la escindente; si ésta desaparece, se está al artículo 14-B	LIVA 4
Avisos al RFC	Inscripción y cancelación por fusión o por escisión total, con la clave de la escindente	Cancelación por fusión dentro del mes siguiente al hecho	RCFF 24 RCFF 29

El artículo 14-B no define la razón de negocios. La respuesta sobre razón de negocios explica lo que dice el artículo 5o.-A del CFF.

Paso a paso

Revisar la razón de negocios de la operación: la autoridad puede ver las operaciones relevantes de cinco años antes y después.
Verificar los requisitos del artículo 14-B que correspondan: los de fusión o los de escisión.
Dictaminar los estados financieros, o confirmar con la regla 2.10.27 que no se rebasan sus montos.
Presentar la cancelación por fusión dentro del mes siguiente y, en escisión, la inscripción de las escindidas con la clave de la escindente.
Determinar las pérdidas, la CUFIN y el IVA pendiente que pasan o se dividen.
Presentar la declaración del ejercicio de la sociedad que desaparece, que termina en la fecha de la fusión o escisión.

De la asamblea a la vigilancia de cinco años

Errores frecuentes

Suponer que la fusionante aprovecha las pérdidas de la fusionada: el derecho es personal y no se transmite por fusión.
Cambiar antes de tres años la tenencia del 51 % de las acciones con voto en una escisión.
Fusionar otra vez dentro de los cinco años sin el aviso de fusión posterior.

Fundamento

Código Fiscal de la Federación, artículo 14, primer párrafo y fracción IX
«Se entiende por enajenación de bienes: [...] IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo 14-B de este Código.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzfuw01astznegtazi2wr
Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, fracción I
«En el caso de fusión, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: a) Se presente el aviso de fusión a que se refiere el Reglamento de este Código. b) Que con posterioridad a la fusión, la sociedad fusionante continúe realizando las actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un período mínimo de un año inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión. Este requisito no será exigible cuando se reúnan los siguientes supuestos: 1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio inmediato anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante. 2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusión, la fusionada haya percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta última haya percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionada. No será exigible el requisito a que se refiere este inciso, cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un año posterior a la fecha en que surte efectos la fusión. c) Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los términos establecidos por las leyes fiscales les correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que terminó por fusión.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzh5u01b0tznens8hromu
Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, fracción II, incisos a), primer y cuarto párrafos, y b)
«En escisión, siempre que se cumplan los requisitos siguientes: a) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un período de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión. Para los efectos del párrafo anterior, no se computarán las acciones que se consideran colocadas entre el gran público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria y siempre que dichas acciones hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre el gran público inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas por el emisor. Tratándose de sociedades que no sean por acciones se considerará el valor de las partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo caso, el 51% de las partes sociales deberá representar, al menos, el 51% de los votos que correspondan al total de las aportaciones. Durante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de las partes sociales antes señaladas, según corresponda, de la sociedad escindente, deberán mantener la misma proporción en el capital social de las escindidas que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad escindente, cuando ésta subsista. b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisión, la sociedad escindente designe a la sociedad que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los términos establecidos por las leyes fiscales le correspondan a la escindente. La designación se hará en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisión.»
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Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, párrafo de la razón de negocios
«En caso de que la autoridad fiscal, en el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecte que, tratándose de fusión o escisión de sociedades, éstas carecen de razón de negocios, o bien, no cumplen con cualquiera de los requisitos a que se refiere este artículo, determinará el impuesto correspondiente a la enajenación, considerando como ingreso acumulable, en su caso, la ganancia derivada de la fusión o de la escisión. Para estos efectos, a fin de verificar si la fusión o escisión de sociedades tiene razón de negocios, la autoridad fiscal podrá tomar en consideración las operaciones relevantes relacionadas con la operación de fusión o escisión, llevadas a cabo dentro de los cinco años inmediatos anteriores y posteriores a su realización.»
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Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, párrafos de la fusión posterior, de la reducción de capital y de la partida no registrada
«Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión o de una escisión de sociedades, se pretenda realizar una fusión, se deberá solicitar autorización a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha fusión. En este caso para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en este artículo, los contribuyentes estarán a lo dispuesto en las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. Para los efectos de este artículo, no se incumple con el requisito de permanencia accionaria previsto en el mismo, cuando la transmisión de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidación, adjudicación judicial o donación, siempre que en este último caso se cumplan los requisitos establecidos en la fracción XXIII del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No será aplicable lo dispuesto en este artículo cuando en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se le otorgue a la escisión el tratamiento de reducción de capital. Tampoco será aplicable lo dispuesto en este artículo cuando, como consecuencia de la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital, surja en el capital contable de la sociedad fusionada, fusionadas, fusionante, escindente, escindida o escindidas un concepto o partida, cualquiera que sea el nombre con el que se le denomine, cuyo importe no se encontraba registrado o reconocido en cualquiera de las cuentas del capital contable del estado de posición financiera preparado, presentado y aprobado en la asamblea general de socios o accionistas que acordó la fusión o escisión de la sociedad de que se trate.»
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Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, párrafos de las operaciones relevantes posteriores, de la reestructuración corporativa y del dictamen
«Cuando dentro de los cinco años posteriores a que se lleve a cabo la fusión o escisión, se celebre una operación relevante, la sociedad que subsista tratándose de escisión, la que surja con motivo de la fusión o la escindida que se designe, según corresponda, deberá presentar la información a que se refiere el artículo 31-A, primer párrafo, inciso d) de este Código. En los casos en los que la fusión o la escisión de sociedades formen parte de una reestructuración corporativa, se deberá cumplir, además, con los requisitos establecidos para las reestructuras en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los estados financieros utilizados para llevar a cabo la fusión o escisión de sociedades, así como los elaborados como resultado de tales actos, deberán dictaminarse por contador público inscrito de conformidad con las disposiciones de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.»
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Código Fiscal de la Federación, artículo 14-B, últimos tres párrafos
«En los casos de fusión o escisión de sociedades, cuando la sociedad escindente desaparezca, la sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusión o la escindida que se designe, deberá, sin perjuicio de lo establecido en este artículo, enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solicitar la devolución o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparezca, siempre que se cumplan los requisitos que se establezcan en las disposiciones fiscales. En las declaraciones del ejercicio correspondientes a la sociedad fusionada o a la sociedad escindente que desaparezcan, se deberán considerar todos los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, según corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el día de su desaparición. En este caso, se considerará como fecha de terminación del ejercicio aquélla que corresponda a la fusión o a la escisión. Lo dispuesto en este artículo, sólo se aplicará tratándose de fusión o escisión de sociedades residentes en el territorio nacional y siempre que la sociedad o sociedades que surjan con motivo de dicha fusión o escisión sean también residentes en el territorio nacional.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzh5u01b0tznens8hromu
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 57, sexto a octavo párrafos
«El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas que se dediquen al mismo giro, debiendo acreditar el mismo en el ejercicio de facultades de comprobación. Para los efectos del párrafo anterior, la división de las pérdidas fiscales que efectúen las sociedades escindentes y escindidas, se realizará en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt40p009ttznea3lwk169
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 58, primer y último párrafos
«En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida. [...] No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusión o de liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt4rl009wtznejksll36z
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 77, último párrafo
«El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtoug00ddtznevlnl8ncj
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 4o., último párrafo
«El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del impuesto al valor agregado y no podrá ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión. En el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estará a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.»
Vigente desde 24 de abril de 2021 · DOF 23 de abril de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmxg8r0119tznebit76i8p
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 24, fracciones I a III
«I. La inscripción y cancelación en el registro federal de contribuyentes por fusión de sociedades se presentará por la sociedad que surja con motivo de la fusión, con lo cual dicha sociedad tendrá por cumplida la obligación de presentar el aviso de fusión a que se refiere el artículo 14-B, fracción I, inciso a) del Código y el aviso de cancelación en el registro federal de contribuyentes por cuenta de la o las sociedades fusionadas; II. La inscripción y cancelación en el registro federal de contribuyentes por escisión total de sociedades se presentará por la sociedad escindida designada en el acuerdo de escisión, debiendo proporcionar la clave del registro federal de contribuyentes de la sociedad escindente, quien estará relevada de presentar el aviso de cancelación. [...] III. La inscripción en el registro federal de contribuyentes por escisión parcial de sociedades se presentará por las sociedades escindidas, debiendo proporcionar la clave del registro federal de contribuyentes de la sociedad escindente»
Vigente desde 3 de abril de 2014 · DOF 2 de abril de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufnkqmw0482tzneh7yley4t
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 29, fracción XVI y penúltimo párrafo
«XVI. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por fusión de sociedades; [...] Los avisos a que se refiere este artículo se deberán presentar dentro del mes siguiente a aquél en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive, previo a la presentación de cualquier trámite que deba realizarse ante el Servicio de Administración Tributaria»
Vigente desde 3 de abril de 2014 · DOF 2 de abril de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufnkuwu048ntzne9vektprq
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.10.27, primer, tercer (con sus fracciones) y cuarto párrafos
«Para los efectos del artículo 14-B, décimo párrafo del CFF, el dictamen de los estados financieros de la sociedad fusionada, de la fusionante, de la escindente, de la escindida o escindidas, según corresponda, utilizados para llevar a cabo la fusión o escisión de sociedades, así como los elaborados como resultado de tales actos, ocurridos a partir del 1 de enero de 2026, deberán ser presentados por la sociedad que subsista tratándose de escisión, la que surja con motivo de la fusión o la escindida que se designe, a más tardar el 31 de marzo del año inmediato posterior a aquel en que se haya llevado la fusión o escisión de sociedades, de conformidad con la ficha de trámite 122/CFF "Dictamen de fusión y escisión de sociedades", contenida en el Anexo 2. [...] No estarán obligados a presentar el dictamen a que se refiere el artículo 14-B, décimo párrafo del CFF, los contribuyentes que actualicen la totalidad de los siguientes supuestos: I. Que el monto de la cuenta de capital de aportación de la sociedad fusionante o de la escindente, con anterioridad a la escisión, no exceda un monto equivalente a $100'000,000.00 (cien millones de pesos 00/100 M.N.); II. Que el monto del capital social de la sociedad fusionante o de la escindente, con anterioridad a la escisión, no exceda un monto equivalente a $100'000,000.00 (cien millones de pesos 00/100 M.N.); III. Que el valor de los activos, netos transmitidos a la sociedad fusionante o escindida, sea igual o menor a un monto equivalente a $100'000,000.00 (cien millones de pesos 00/100 M.N.) y, IV. Que la sociedad fusionada o escindente, en el ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en que se llevó a cabo la fusión o escisión de sociedades, haya consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o menores a un monto equivalente a $50'000,000.00 (cincuenta millones de pesos 00/100 M.N.). Lo establecido en el párrafo que antecede no será aplicable tratándose de fusiones y escisiones en las que intervenga alguno de los siguientes sujetos: I. Los contribuyentes que tributen en el Título II, Capítulo IV de la Ley del ISR, relativo a las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito. II. Los contribuyentes que tributen en el Régimen opcional para grupos de sociedades, del Título II, Capítulo VI de la Ley del ISR. III. Las empresas públicas del Estado.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufohlpm0cpntznemdehwi1p
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.1.9
«Para los efectos del artículo 14-B, segundo párrafo del CFF, cada una de las sociedades que se encuentren en los supuestos establecidos en el párrafo citado y vayan a fusionarse, se considerarán autorizadas, siempre que presenten a través del buzón tributario, un aviso de conformidad con la ficha de trámite 123/CFF "Aviso para llevar a cabo una fusión posterior", contenida en el Anexo 2.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufobngv0b2qtznehp0wg1bq
Código Fiscal de la Federación, artículo 15-A
«Se entiende por escisión de sociedades, la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital social de una sociedad residente en el país, a la cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La escisión a que se refiere este artículo podrá realizarse en los siguientes términos: I. Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital social a una o varias escindidas, sin que se extinga, o II. Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital social a dos o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzigv01b9tzne0ya4wvd0

Preguntas relacionadas

¿Qué requisitos fiscales tiene una escisión o una fusión?

Los del artículo 14-B del CFF: en fusión, aviso, continuidad de las actividades un año y declaraciones de la fusionada; en escisión, los mismos accionistas del 51 % con voto durante tres años y la designación de quien declara por la escindente que desaparece. Además, dictamen de estados financieros y razón de negocios.

¿Se necesita razón de negocios en una reestructura por fusión o escisión?

Sí. Si carece de ella, la autoridad determina el impuesto de la enajenación sobre la ganancia, y para verificarlo puede revisar las operaciones relevantes de los cinco años anteriores y posteriores (CFF 14-B). Si forma parte de una reestructuración corporativa, se cumplen además los requisitos de la LISR para reestructuras.

¿Qué pasa con la CUFIN en una fusión o una escisión?

Se transmite a la sociedad que subsiste o surge en la fusión; en la escisión, se divide en la proporción del capital contable del estado aprobado que sirvió de base (LISR 77).

¿Qué pasa con las pérdidas fiscales?

En fusión no se transmiten: la fusionante sólo disminuye la suya contra la utilidad de los mismos giros (LISR 57 y 58). En escisión se dividen entre escindente y escindidas del mismo giro, en proporción a inventarios y cuentas por cobrar o a activos fijos, según su actividad preponderante.

¿Quién paga los impuestos de la sociedad que desaparece?

La que subsiste, la que surge de la fusión o la escindida que se designe; también puede pedir la devolución o compensar los saldos a favor de la que desaparece. Su ejercicio termina en la fecha de la fusión o escisión (CFF 14-B).

¿Se puede volver a fusionar dentro de los cinco años?

Con autorización previa (CFF 14-B), que la regla 2.1.9 tiene por otorgada si cada sociedad presenta por buzón tributario el aviso de fusión posterior.

¿Qué es una escisión parcial y una total?

En la parcial, la escindente transmite parte de su activo, pasivo y capital y subsiste; en la total, lo transmite todo a dos o más escindidas y se extingue (CFF 15-A).

Con Cumplida

Carlos da las piezas que la ley permite, con su cita y su fecha, para que el despacho arme sus planeaciones, y las revisa antes de la firma; no entrega la planeación completa armada.

Estrategia fiscal

Cómo citar

Cumplida, «¿Qué efectos fiscales tiene una fusión o una escisión y cuándo se considera enajenación?», cumplida.com/respuestas/fusion-y-escision, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.