Estrategia fiscal
¿Cuándo una planeación fiscal se vuelve un esquema reportable?
La respuesta
Cuando genera o puede generar un beneficio fiscal en México y tiene alguna de las catorce características del artículo 199 del CFF, como transmitir pérdidas fiscales, pagos que retornan al pagador o diferencias contables y fiscales mayores al 20 %. Por acuerdo, quedan fuera los personalizados de las fracciones II a XIV con beneficio de hasta 100 millones de pesos.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Lo esencial
| Concepto | Regla | Fundamento |
|---|---|---|
| Cuándo es reportable | Genera o puede generar un beneficio fiscal en México y tiene alguna de las catorce características del artículo 199; un trámite ante la autoridad o la defensa en controversias fiscales no es esquema, y no aplica por debajo de los montos mínimos que fije la SHCP por acuerdo secretarial | CFF 199 |
| Qué es un esquema | Plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación para materializar una serie de actos jurídicos; no lo son un trámite ni la defensa en controversias fiscales | CFF 199, esquema |
| Beneficio fiscal | Cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución, por deducciones, exenciones, acreditamientos, recaracterizaciones o cambio de régimen, entre otros | CFF 199, tiposCFF 5o.-A |
| Generalizado o personalizado | Generalizado: se comercializa de manera masiva con la misma forma de obtener el beneficio; personalizado: se adapta a un contribuyente específico | CFF 199, tipos |
| Monto mínimo | No aplica el capítulo a los personalizados de las fracciones II a XIV cuyo beneficio agregado en México no exceda de 100 millones de pesos | Acuerdo de montos mínimos |
| Quién revela | El asesor fiscal; el contribuyente en los supuestos del artículo 198, como cuando el asesor no le da número de identificación ni constancia, si es residente en México o tiene establecimiento permanente y sus declaraciones reflejan el beneficio fiscal | CFF 197CFF 198 |
| Plazo para revelar | 30 días: el generalizado, desde el primer contacto para su comercialización; el personalizado, desde que está disponible o desde el primer hecho o acto, lo que suceda primero | CFF 201, 3.er párr. |
| Beneficio sin esquema reportable | El asesor entrega al contribuyente una constancia motivada dentro de cinco días | CFF 197, constancia |
| Efecto de revelar | No implica la aceptación ni el rechazo de sus efectos fiscales | CFF 201 |
| Contribuyente que no revela | No se aplica el beneficio y la sanción va del 50 % al 75 % del beneficio obtenido o esperado | CFF 82-C, fr. ICFF 82-D, fr. I |
Paso a paso
- Identificar el beneficio fiscal en México que la planeación genera o puede generar, en los términos del artículo 5o.-A.
- Cotejar la planeación contra las catorce características del artículo 199 y contra cualquier mecanismo que evite su aplicación.
- Si es personalizada y sólo encuadra en las fracciones II a XIV, sumar el beneficio de todos los esquemas del contribuyente contra los 100 millones de pesos del acuerdo.
- Definir quién revela: el asesor fiscal o, en los supuestos del artículo 198, el contribuyente.
- Revelar dentro de los 30 días del artículo 201 con la declaración informativa de la ficha 109/CFF, o entregar la constancia de no reportable en cinco días.
- Anotar el número de identificación en la declaración anual de cada ejercicio en que el esquema surta efectos.
De la planeación a la revelación
Errores frecuentes
- Suponer que sólo revela el asesor: el contribuyente revela en los supuestos del artículo 198, como cuando no recibe número de identificación ni constancia.
- Medir los 100 millones esquema por esquema: se suma el beneficio de todos los personalizados del mismo contribuyente con un ejercicio en común.
- Tomar la revelación como validación: no implica la aceptación ni el rechazo de sus efectos fiscales (CFF 201).
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 199, primer párrafo, fracciones III, IV y XIV, y párrafos de la definición de esquema y de los montos mínimos
«Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México y tenga alguna de las siguientes características: [...] III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a personas distintas de las que las generaron. IV. Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas. [...] XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al 20%, exceptuando aquéllas que surjan por motivo de diferencias en el cálculo de depreciaciones. Para efectos de este Capítulo, se considera esquema, cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de forma expresa o tácita con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos. No se considera un esquema, la realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del contribuyente en controversias fiscales. [...] La Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante acuerdo secretarial emitirá los parámetros sobre montos mínimos respecto de los cuales no se aplicará lo dispuesto en este Capítulo.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7ocu02fhtzneqi7jklav
Código Fiscal de la Federación, artículo 199, párrafo que define el esquema
«Para efectos de este Capítulo, se considera esquema, cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de forma expresa o tácita con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos. No se considera un esquema, la realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del contribuyente en controversias fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7ocu02fhtzneqi7jklav
Código Fiscal de la Federación, artículo 199, párrafos sobre esquemas generalizados y personalizados, montos mínimos y beneficio fiscal
«Se entiende por esquemas reportables generalizados, aquéllos que buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo específico de ellos, y aunque requieran mínima o nula adaptación para adecuarse a las circunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal sea la misma. Se entiende por esquemas reportables personalizados, aquéllos que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente específico. [...] La Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante acuerdo secretarial emitirá los parámetros sobre montos mínimos respecto de los cuales no se aplicará lo dispuesto en este Capítulo. Para efectos de este Capítulo, se considera beneficio fiscal el valor monetario derivado de cualquiera de los supuestos señalados en el quinto párrafo del artículo 5o-A de este Código. Adicionalmente, será reportable cualquier mecanismo que evite la aplicación de los párrafos anteriores de este artículo»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7ocu02fhtzneqi7jklav
Código Fiscal de la Federación, artículo 5o.-A, quinto párrafo
«Se consideran beneficios fiscales cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución. Esto incluye los alcanzados a través de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.»
Vigente desde 1 de enero de 2021 · DOF 8 de diciembre de 2020 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmz9wn019ytzne2qrvvv6e
Código Fiscal de la Federación, artículo 197, primer y segundo párrafos
«Los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados a que se refiere este Capítulo al Servicio de Administración Tributaria. Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad realice actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o administración de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposición la totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un tercero.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7mun02f6tznedrgadbft
Código Fiscal de la Federación, artículo 197, párrafo sobre la constancia de esquema no reportable
«En caso que un esquema genere beneficios fiscales en México pero no sea reportable de conformidad con el artículo 199 de este Código o exista un impedimento legal para su revelación por parte del asesor fiscal, éste deberá expedir una constancia, en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el Servicio de Administración Tributaria, al contribuyente en la que justifique y motive las razones por las cuales lo considere no reportable o exista un impedimento para revelar, misma que se deberá entregar dentro de los cinco días siguientes al día en que se ponga a disposición del contribuyente el esquema reportable o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7mun02f6tznedrgadbft
Código Fiscal de la Federación, artículo 198, fracciones I, II y VI, y penúltimo párrafo
«Los contribuyentes se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables en los siguientes supuestos: I. Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de identificación del esquema reportable emitido por el Servicio de Administración Tributaria, ni le otorgue una constancia que señale que el esquema no es reportable. II. Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organizado, implementado y administrado por el contribuyente. [...] VI. Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el contribuyente para que sea este último el obligado a revelar el esquema reportable. Los contribuyentes obligados de conformidad con este artículo son los residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando sus declaraciones previstas por las disposiciones fiscales reflejen los beneficios fiscales del esquema reportable. [...]»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7nle02fctzne1d4xt1b9
Código Fiscal de la Federación, artículo 201, tercer párrafo
«Los esquemas reportables generalizados deberán ser revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en que se realiza el primer contacto para su comercialización. Se entiende que se realiza el primer contacto para su comercialización, cuando se toman las medidas necesarias para que terceros conozcan la existencia del esquema. Los esquemas reportables personalizados deberán ser revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en que el esquema esté disponible para el contribuyente para su implementación, o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7psk02fttzne5l8b0q17
Código Fiscal de la Federación, artículo 201, primer párrafo
«La revelación de un esquema reportable en términos de este Capítulo, no implica la aceptación o rechazo de sus efectos fiscales por parte de las autoridades fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7psk02fttzne5l8b0q17
Código Fiscal de la Federación, artículo 202, segundo párrafo
«Los contribuyentes que implementen un esquema reportable se encuentran obligados a incluir el número de identificación del mismo en su declaración anual correspondiente al ejercicio en el cual se llevó a cabo el primer hecho o acto jurídico para la implementación del esquema reportable y en los ejercicios fiscales subsecuentes cuando el esquema continúe surtiendo efectos fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7qfs02fztzne34ymk2p6
Código Fiscal de la Federación, artículo 82-D, fracción I
«En el supuesto previsto por la fracción I, no se aplicará el beneficio fiscal previsto en el esquema reportable y se aplicará una sanción económica equivalente a una cantidad entre el 50% y el 75% del monto del beneficio fiscal del esquema reportable que se obtuvo o se esperó obtener en todos los ejercicios fiscales que involucra o involucraría la aplicación del esquema.»
Vigente desde 1 de enero de 2024 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3vsh01votznerv0vcd4u
Código Fiscal de la Federación, artículo 82-C, fracción I
«Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas reportables cometidas por los contribuyentes, las siguientes: I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con errores.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3u7h01vitznen581nzzv
Acuerdo por el que se determinan los montos mínimos respecto de los cuales no se aplicará lo dispuesto en el Capítulo Único del Título Sexto del Código Fiscal de la Federación, artículo único
«No serán aplicables las disposiciones previstas en el Capítulo Único del Título Sexto del Código Fiscal de la Federación, denominado "De la Revelación de Esquemas Reportables", a los asesores fiscales o contribuyentes respecto de los esquemas reportables a que se refieren las fracciones II a XIV del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación, siempre que se trate de esquemas reportables personalizados, y el monto agregado del beneficio fiscal obtenido o que se espere obtener en México, no exceda de 100 millones de pesos. Cuando exista más de un esquema reportable de los previstos en las fracciones I a XIV del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación que involucre o espere involucrar a un mismo contribuyente, implementado o que se pretenda implementar en al menos un ejercicio fiscal en común, y siempre que se trate de esquemas reportables personalizados, para determinar la cantidad de 100 millones de pesos prevista en el párrafo anterior, se deberá considerar el monto agregado del beneficio fiscal obtenido o que se espere obtener en México a través de la totalidad de los esquemas reportables personalizados mencionados.»
Vigente desde 3 de febrero de 2021 · DOF 2 de febrero de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmw7ikig3007463qnr8xjf0fp
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.19.1
«Para los efectos de los artículos 197, 198, 200 y 201 del CFF, los asesores fiscales o los contribuyentes, según corresponda, deberán presentar la "Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados", de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 109/CFF»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoipqc0d1mtznewrsdecof
Preguntas relacionadas
¿Quién es asesor fiscal para efectos del artículo 197?
Cualquier persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad, realice asesoría fiscal y sea responsable o esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o administración de la totalidad de un esquema reportable, o que lo ponga a disposición de un tercero.
¿Cuándo tiene que revelar el contribuyente?
En los supuestos del artículo 198 del CFF, entre otros: si el asesor no le da el número de identificación ni la constancia de no reportable, si el esquema lo diseñó y administró el propio contribuyente o si así lo acordó con el asesor.
¿Desde cuándo corren los 30 días para revelar?
El generalizado, desde el primer contacto para su comercialización; el personalizado, desde que está disponible para implementarse o desde el primer hecho o acto jurídico, lo que suceda primero (CFF 201).
¿Una defensa fiscal o un trámite es un esquema?
No. El artículo 199 excluye la realización de un trámite ante la autoridad y la defensa del contribuyente en controversias fiscales.
¿Qué pasa si el contribuyente no revela un esquema reportable?
No se aplica el beneficio fiscal y la sanción equivale a una cantidad entre el 50 % y el 75 % del beneficio obtenido o esperado en todos los ejercicios del esquema (CFF 82-C y 82-D, fracción I).
¿Dónde se anota el número de identificación?
En la declaración anual del ejercicio del primer hecho o acto jurídico del esquema y en las de los ejercicios siguientes mientras siga surtiendo efectos fiscales (CFF 202).
¿Con qué se revela?
Con la «Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados», conforme a la ficha de trámite 109/CFF (regla 2.19.1).
Con Cumplida
Carlos da las piezas que la ley permite, con su cita y su fecha, para que el despacho arme sus planeaciones, y las revisa antes de la firma; no entrega la planeación completa armada ni comercializa esquemas.
Estrategia fiscalCómo citar
Cumplida, «¿Cuándo una planeación fiscal se vuelve un esquema reportable?», cumplida.com/respuestas/esquemas-reportables, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.