Materialidad y listas del SAT
¿Una sentencia favorable al emisor beneficia a quien dedujo sus facturas?
La respuesta
El artículo 69-B del CFF sólo ordena publicar cada trimestre a los emisores con resolución o sentencia firmes que dejaron sin efectos la resolución definitiva; no dice qué pasa con el receptor. La PC.XXI. J/12 A, jurisprudencia del Pleno del Vigésimo Primer Circuito, razonó que la nulidad lisa y llana firme hace desaparecer la presunción; dos tesis aisladas difieren.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Del emisor al receptor
| Situación del emisor | Lo que la ley o la jurisprudencia dicen | Fundamento |
|---|---|---|
| Presunto | El artículo no fija consecuencia para el receptor; el emisor tiene quince días para desvirtuar | CFF 69-B, 1o. y 2o. párr. |
| Definitivo | Sus comprobantes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, con efectos generales | CFF 69-B, 4o. y 5o. párr. |
| Receptor de un definitivo | Treinta días desde la publicación para acreditar la operación o corregirse con complementarias | CFF 69-B, 8o. y 9o. párr.RMF 2.9.18 |
| Resolución o sentencia firmes a su favor | Se publica en un listado trimestral; el artículo no fija su efecto para el receptor | CFF 69-B, 6o. párr. |
| Efecto para el receptor según la jurisprudencia | Firme la nulidad lisa y llana de la inclusión del emisor, desaparece la presunción sobre sus facturas (lo razonó al declarar improcedente un amparo); jurisprudencia de un pleno de circuito | PC.XXI. J/12 A |
| Efecto para el receptor según tesis aisladas (orientan) | Una: anulada la inclusión del proveedor, pierde sustento revertir al receptor la carga de probar la materialidad si la sospecha se basó sólo en ella. Otra: la nulidad por emisión extemporánea no impide revisar la materialidad del receptor | I.20o.A.95 A (11a.)I.10o.A.10 A (11a.) |
| Resolución del emisor no notificada en cincuenta días | Queda sin efectos la presunción sobre los comprobantes observados | CFF 69-B, 7o. párr. |
| Dónde se consulta | Portal del SAT, listados del artículo 69-B: presuntos, definitivos, desvirtuados y sentencia favorable | RMF 2.9.20 |
La PC.XXI. J/12 A se resolvió en mayo de 2018: interpretó el artículo 69-B vigente de 2014 a julio de 2018, anterior a la redacción vigente desde 2022 que ordena el listado de sentencias favorables. El artículo 217 vigente de la Ley de Amparo ya no nombra a los plenos de circuito (su texto de 2013 a 2021 hacía obligatoria esa jurisprudencia sólo dentro del circuito); las dos tesis aisladas no obligan a nadie.
Paso a paso
- Ubicar al emisor en los listados del artículo 69-B del Portal del SAT, incluido el de sentencia favorable (regla 2.9.20).
- Verificar que la resolución o sentencia esté firme y que deje sin efectos la resolución definitiva del cuarto párrafo.
- Revisar qué hizo el receptor en los treinta días siguientes a la publicación del definitivo: si acreditó, si se corrigió o si no hizo nada.
- Si hay una revisión o un crédito en curso contra el receptor, integrar la resolución o sentencia firme del emisor al expediente de defensa.
De la lista definitiva a la publicación favorable
Errores frecuentes
- Dar por hecho el efecto con una sentencia que no está firme: el artículo habla de resolución o sentencia firmes.
- Dejar correr los treinta días del receptor esperando el juicio del emisor: corren desde la publicación del definitivo y el artículo no prevé que se suspendan por ese juicio.
- Citar la PC.XXI. J/12 A como obligatoria en todo el país: es jurisprudencia de un pleno de circuito, que la Ley de Amparo hacía obligatoria sólo dentro de su circuito y que el artículo 217 vigente ya no nombra.
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, primer y segundo párrafos
«Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes. [...] Para ello, los contribuyentes interesados contarán con un plazo de quince días contados a partir de la última de las notificaciones que se hayan efectuado.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, cuarto y quinto párrafos
«Asimismo, se publicará un listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el primer párrafo de este artículo. En ningún caso se publicará este listado antes de los treinta días posteriores a la notificación de la resolución. Los efectos de la publicación de este listado serán considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, octavo y noveno párrafos
«Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo cuarto de este artículo, contarán con treinta días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que deberán presentar en términos de este Código. En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que correspondan.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.9.18, primer párrafo
«Para los efectos del artículo 69-B, antepenúltimo párrafo del CFF, las personas físicas y morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los CFDI expedidos por los contribuyentes incluidos en el listado definitivo a que se refiere el cuarto párrafo del referido artículo, podrán acreditar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan dichos comprobantes, o bien, corregir su situación fiscal dentro del plazo de treinta días siguientes al de la publicación del listado en el DOF y en el Portal del SAT [...]»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoh3sb0cl6tzneivgwp9q6
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, sexto párrafo
«La autoridad fiscal también publicará en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, trimestralmente, un listado de aquellos contribuyentes que logren desvirtuar los hechos que se les imputan, así como de aquellos que obtuvieron resolución o sentencia firmes que hayan dejado sin efectos la resolución a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo, derivado de los medios de defensa presentados por el contribuyente.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, séptimo párrafo
«Si la autoridad no notifica la resolución correspondiente, dentro del plazo de cincuenta días, quedará sin efectos la presunción respecto de los comprobantes fiscales observados, que dio origen al procedimiento.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.9.20, fracción III, inciso a)
«Para los efectos de los artículos 69-B y 69-B Bis del CFF, los contribuyentes que requieran consultar los listados de contribuyentes que actualicen alguna de las hipótesis establecidas en los artículos de referencia, podrán realizarlo conforme al siguiente procedimiento: [...] III. Elegir la opción correspondiente de acuerdo al listado que se requiera consultar dando clic en el fundamento legal respectivo, se desplegarán las siguientes opciones: a) Artículo 69-B del CFF: 1. Presuntos. 2. Definitivos. 3. Desvirtuados. 4. Sentencia favorable.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoh51h0clftzneuric9o5b
Jurisprudencia PC.XXI. J/12 A (10a.), Pleno del Vigésimo Primer Circuito, registro 2017495 (contradicción de tesis 7/2017, resuelta el 30 de mayo de 2018)
«la nulidad de la resolución de la autoridad hacendaria en relación con el tercero emisor de las facturas fiscales, trae como consecuencia que desaparezca la presunción que afectaba a éstas y cuya legitimidad pretenden acreditar los quejosos.»
Vigente · obliga no se afirma: el artículo 217 vigente de la Ley de Amparo nombra la jurisprudencia de la Suprema Corte, de los plenos regionales y de los tribunales colegiados de circuito, no la de los plenos de circuito (su texto de 2013 a 2021 la hacía obligatoria dentro del circuito); se cita como criterio del Pleno del Vigésimo Primer Circuito · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2017495
Tesis aislada I.20o.A.95 A (11a.), Vigésimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, registro 2031349
«cuando se anula la resolución que incluyó a un proveedor en el listado de empresas que facturan operaciones simuladas (EFOS), pierde sustento la causa legal que justificaba la carga probatoria reforzada y su reversión impuesta a las empresas que deducen operaciones simuladas (EDOS) para demostrar la materialidad de las operaciones declaradas, si la sospecha se justificó exclusivamente en la actuación presuntivamente inexistente.»
Vigente · obliga a nadie: es tesis aislada y orienta (Ley de Amparo, art. 217: sólo la jurisprudencia obliga) · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2031349
Tesis aislada I.10o.A.10 A (11a.), Décimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, registro 2024988
«cuando un contribuyente da efectos fiscales a los comprobantes fiscales expedidos por una empresa incluida en el listado definitivo global previsto en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación, del que se declaró su nulidad por haberse emitido extemporáneamente, no se configura la cosa juzgada refleja, ni impide que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación, pues no existe un análisis concreto sobre la materialidad e idoneidad de cada uno de los comprobantes fiscales.»
Vigente · obliga a nadie: es tesis aislada y orienta (Ley de Amparo, art. 217: sólo la jurisprudencia obliga) · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2024988
Preguntas relacionadas
¿Qué efectos tiene para el receptor una sentencia favorable del 69-B?
El artículo 69-B no los fija: sólo ordena publicar a los emisores con resolución o sentencia firmes a su favor. La PC.XXI. J/12 A, del Pleno del Vigésimo Primer Circuito, razonó que la nulidad lisa y llana firme hace desaparecer la presunción sobre las facturas.
¿La nulidad que obtuvo el emisor libera al receptor de probar la materialidad?
No hay criterio obligatorio general. La tesis aislada I.20o.A.95 A sostiene que, si la sospecha se basó sólo en la inclusión anulada, pierde sustento revertirle la carga de la prueba; la I.10o.A.10 A, que la nulidad por emisión extemporánea no impide revisar su materialidad. Las dos orientan.
¿Dónde se consulta la lista de sentencias favorables del 69-B?
En el Portal del SAT, en la opción de los artículos 69-B y 69-B Bis, que despliega los listados de presuntos, definitivos, desvirtuados y sentencia favorable (regla 2.9.20). El artículo 69-B dispone que ese listado se publique trimestralmente, también en el DOF.
¿Si el receptor ya presentó complementarias, puede revertirlas?
Ni el artículo 69-B ni la regla 2.9.18 regulan qué pasa con las complementarias presentadas si después el emisor obtiene sentencia favorable: depende del caso.
¿Sirve una sentencia para efectos?
El artículo habla de resolución o sentencia firmes que hayan dejado sin efectos la resolución definitiva. Si una sentencia para efectos produce ese resultado depende de su contenido y de lo que la autoridad resuelva al cumplirla.
¿Qué pasa si el SAT no notificó la resolución del emisor en cincuenta días?
Queda sin efectos la presunción respecto de los comprobantes observados que dio origen al procedimiento (artículo 69-B, séptimo párrafo).
¿Qué diferencia hay entre un emisor desvirtuado y uno con sentencia favorable?
El desvirtuado logró desvirtuar ante la autoridad, dentro del procedimiento, los hechos que se le imputaban; el de sentencia favorable obtuvo, por un medio de defensa, resolución o sentencia firmes que dejaron sin efectos la resolución definitiva. Los dos van al listado trimestral.
Con Cumplida
La cadena documental de cada operación, por contraparte, y cada proveedor cotejado contra los listados del artículo 69-B, con el plazo de treinta días contado.
MaterialidadCómo citar
Cumplida, «¿Una sentencia favorable al emisor beneficia a quien dedujo sus facturas?», cumplida.com/respuestas/sentencia-favorable-al-emisor, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.