Defensa fiscal

¿Qué responsabilidad tengo como contador si el cliente comete una omisión?

La respuesta

El artículo 26 del CFF no nombra al contador entre los responsables solidarios; lo es si encuadra en alguna fracción, como la de quien tiene la dirección general. Por actos propios, el artículo 89 prevé como infracción asesorar para omitir contribuciones y el 95 dice quiénes responden de un delito fiscal. Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Dónde puede responder el contador, según el CFF

Supuesto	Lo que dice el texto	Consecuencia que prevé	Fundamento
Responsabilidad solidaria	La lista del artículo 26 no nombra al contador; incluye a quien tiene la dirección general, la gerencia general o la administración única de la persona moral, con condiciones, y a quien manifiesta su voluntad de asumirla	Comprende los accesorios, con excepción de las multas, sin impedir la sanción por actos propios	CFF 26
Asesoría para omitir	Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente una contribución; colaborar en asientos o datos falsos	Multa del artículo 90, de $79,130.00 a $124,380.00 (Anexo 5 de la RMF 2026, vigente desde el 1 de enero de 2026); agravada si la asesoría es diversa a los criterios dados a conocer por la autoridad	CFF 89 CFF 90 RMF 2026, Anexo 5, A-90
Opinión por escrito	Se manifiesta por escrito que el criterio es diverso al de la autoridad o que puede ser contrario a su interpretación	No se incurre en la infracción de la fracción I del artículo 89	CFF 89
Delito fiscal	Responden quienes conciertan, realizan, cometen conjuntamente, inducen o ayudan dolosamente, entre otros, y quien por contrato de actividad independiente propone o lleva a cabo actos de los que directamente derive el delito	Responsabilidad por el delito de que se trate	CFF 95
Comprobante del cliente que resulta falso	El 113 Bis sanciona a quien, por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre, adquiera o dé efectos fiscales a comprobantes falsos; registrarlo no aparece en su texto	Prisión de dos a nueve años para quien encuadre, por sí o como responsable del artículo 95	CFF 113 Bis CFF 95
Encubrimiento	Sin previo acuerdo ni participación en el delito, el contador público inscrito que, al dictaminar, conoció un hecho probablemente constitutivo de delito y no lo informó	Prisión de tres meses a seis años	CFF 96 CFF 52
Dictamen de estados financieros	No observar la omisión de contribuciones determinada en resolución firme, u omitir la denuncia del artículo 52	Suspensión del registro por tres años; no hay infracción si la omisión no supera el 10 % o el 15 %	CFF 91-A CFF 91-B
Registro del dictaminador	Incumplir el artículo 52, su Reglamento o las reglas del SAT, o no aplicar las normas de auditoría	Exhorto, amonestación o suspensión hasta por tres años; cancelación definitiva con reincidencia, delito fiscal o sin papeles de trabajo	CFF 52
Esquemas reportables	El asesor fiscal que en el curso ordinario de su actividad diseña, comercializa, organiza, implementa o administra la totalidad de un esquema reportable, o lo pone a disposición	Revelarlo al SAT; si genera beneficios fiscales en México y no es reportable, constancia al contribuyente en cinco días	CFF 197

El artículo 42 del CFF incluye a los asesores fiscales entre los sujetos respecto de los cuales la autoridad puede comprobar el cumplimiento. Si una conducta concreta encuadra en alguno de estos supuestos depende del caso.

Paso a paso

Identificar el papel ante el cliente: contador externo, asesor, dictaminador, administrador o representante.
Cotejar ese papel contra las fracciones del artículo 26 del CFF y las condiciones de cada una.
Si la opinión se aparta de los criterios de la autoridad, manifestarlo por escrito al cliente (CFF 89).
Como contador público inscrito, informar a la autoridad el incumplimiento que se conozca al dictaminar (CFF 52).
Conservar los papeles de trabajo del dictamen: no exhibirlos a requerimiento lleva a cancelar el registro.

La omisión del cliente y el papel del contador

Errores frecuentes

Suponer que llevar la contabilidad hace al contador responsable solidario: el artículo 26 del CFF enumera quiénes lo son y no lo nombra; lo es si encuadra en una de sus fracciones.
Dar por hecho que el responsable solidario paga también las multas del contribuyente: la responsabilidad comprende los accesorios, con excepción de las multas (CFF 26, último párrafo).
Entregar una opinión con criterio diverso al de la autoridad sin decirlo por escrito: el artículo 89 sólo excluye la infracción si se manifiesta por escrito.

Fundamento

Código Fiscal de la Federación, artículo 26, encabezado, fracción III, segundo párrafo, fracción VIII y último párrafo
«Son responsables solidarios con los contribuyentes: [...] La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas morales, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c), d), e), f), g), h) e i) de la fracción X de este artículo. [...] VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria; a través de las formas o formatos que al efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general para el cumplimiento de obligaciones fiscales. [...] La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de las multas. Lo dispuesto en este párrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones propios.»
Vigente desde 1 de enero de 2024 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn0d4o01g1tznegnid1h3e
Código Fiscal de la Federación, artículo 89, fracciones I y II y último párrafo
«Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros, las siguientes: I. Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución en contravención a las disposiciones fiscales. II. Colaborar en la alteración o la inscripción de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan. [...] No se incurrirá en la infracción a que se refiere la fracción primera de este artículo, cuando se manifieste en la opinión que se otorgue por escrito que el criterio contenido en ella es diverso a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código o bien manifiesten también por escrito al contribuyente que su asesoría puede ser contraria a la interpretación de las autoridades fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn4wq4020gtznej5yuz7y3
Código Fiscal de la Federación, artículo 90, primer y segundo párrafos
«Se sancionará con una multa de $79,130.00 a $124,380.00, a quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a que se refiere el artículo 89 de este Código. En los supuestos señalados en la fracción I del artículo citado, se considerará como agravante que la asesoría, el consejo o la prestación de servicios sea diversa a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales en los términos del inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código. En este caso, la multa se aumentará de un 10% a un 20% del monto de la contribución omitida, sin que dicho aumento exceda del doble de los honorarios cobrados por la asesoría, el consejo o la prestación de servicios.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn4xhk020ktzne8za9bxsk
Código Fiscal de la Federación, artículo 95
«Son responsables de los delitos fiscales, quienes: I. Concierten la realización del delito. II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión. VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior. VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material por tener la obligación de evitar el resultado típico. IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn54ua021ltznedh4p5fw2
Código Fiscal de la Federación, artículo 96, primer párrafo, fracción III y último párrafo
«Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito: [...] III. Cuando derivado de la elaboración del dictamen de estados financieros, el contador público inscrito haya tenido conocimiento de un hecho probablemente constitutivo de delito sin haberlo informado en términos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo de este Código. El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará con prisión de tres meses a seis años.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn55ba021otznerfnepu7f
Código Fiscal de la Federación, artículo 91-A
«Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros que deben elaborar los contadores públicos de conformidad con el artículo 52 de este Código, el que el contador público que dictamina no observe la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, en el informe sobre la situación fiscal del mismo, por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados, y siempre que la omisión de contribuciones sea determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mediante resolución que haya quedado firme, así como cuando omita denunciar que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal de conformidad con lo dispuesto en el artículo 52, fracción III, tercer párrafo de este Código. No será considerada como infracción la omisión de la denuncia por parte del contador público tratándose de la clasificación arancelaria de mercancías. No se incurrirá en la infracción a que se refiere el párrafo anterior, cuando la omisión determinada no supere el 10% de las contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 15%, tratándose de las contribuciones propias del contribuyente.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn4zor020wtznem4azqdko
Código Fiscal de la Federación, artículo 91-B
«Al contador público que cometa las infracciones a que se refiere el artículo 91-A de este Código, se le aplicará la suspensión del registro a que se refiere el artículo 52, fracción I de este Código por un periodo de tres años.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 9 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn50hp0210tznehqw85x20
Código Fiscal de la Federación, artículo 52, fracción III, tercer párrafo, y segundo párrafo posterior a la fracción V
«Cuando derivado de la elaboración del dictamen el contador público inscrito tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras, deberá informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de carácter general que para tales efectos emita el Servicio de Administración Tributaria. [...] Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador público registrado o suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Código y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn2axa01o7tzne484bypjo
Código Fiscal de la Federación, artículo 42, primer párrafo
«Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios, los terceros con ellos relacionados, los asesores fiscales, las instituciones financieras; [...] han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn1rc301lutznetjxnh4ge
Código Fiscal de la Federación, artículo 197, primer, segundo y séptimo párrafos
«Los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables generalizados y personalizados a que se refiere este Capítulo al Servicio de Administración Tributaria. Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o moral que, en el curso ordinario de su actividad realice actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o administración de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposición la totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un tercero. Los asesores fiscales obligados conforme a este Capítulo, son aquéllos que se consideren residentes en México o residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que las actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal. [...] Cuando un asesor fiscal, que sea una persona física, preste servicios de asesoría fiscal a través de una persona moral, no estará obligado a revelar conforme a lo dispuesto en este Capítulo, siempre que dicha persona moral revele el esquema reportable por ser considerada un asesor fiscal. [...] En caso que un esquema genere beneficios fiscales en México pero no sea reportable de conformidad con el artículo 199 de este Código o exista un impedimento legal para su revelación por parte del asesor fiscal, éste deberá expedir una constancia, en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el Servicio de Administración Tributaria, al contribuyente en la que justifique y motive las razones por las cuales lo considere no reportable o exista un impedimento para revelar, misma que se deberá entregar dentro de los cinco días siguientes al día en que se ponga a disposición del contribuyente el esquema reportable o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn7mun02f6tznedrgadbft
Anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, rubro A, artículo 90 del CFF
«Artículo 90. Se sancionará con una multa de $79,130.00 a $124,380.00, a quien cometa las infracciones a las disposiciones fiscales a que se refiere el artículo 89 de este Código.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufplub20myntzneqbw6zud2
Código Fiscal de la Federación, artículo 113 Bis, primer a cuarto párrafos
«Artículo 113 Bis.- Se impondrá sanción de dos a nueve años de prisión, al que por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre o adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. Se impondrá la sanción descrita en el párrafo que antecede al que, por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre, adquiera o dé efectos fiscales a comprobantes fiscales falsos. Este delito se investigará y perseguirá independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que, en su caso, se haya iniciado. Asimismo, la ejecución de este delito puede dar lugar a la causación de un daño material a la Hacienda Federal, el cual deberá ser objeto de reparación.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn5qel0244tzneenlpkp87
Código Penal Federal, artículo 8o.
«Artículo 8o.- Las acciones u omisiones delictivas solamente pueden realizarse dolosa o culposamente.»
Vigente desde 1 de enero de 1996 · DOF 10 de enero de 1994 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvuzk40g01ey74r5vcr5odo2
Código Penal Federal, artículo 9o.
«Artículo 9o.- Obra dolosamente el que, conociendo los elementos del tipo penal, o previendo como posible el resultado típico, quiere o acepta la realización del hecho descrito por la ley, y Obra culposamente el que produce el resultado típico, que no previó siendo previsible o previó confiando en que no se produciría, en virtud de la violación a un deber de cuidado, que debía y podía observar según las circunstancias y condiciones personales.»
Vigente desde 1 de enero de 1996 · DOF 1 de febrero de 1994 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvuzk41h01f174r5ue5leqww
Código Penal Federal, artículo 60, segundo párrafo
«Las sanciones por delitos culposos sólo se impondrán en relación con los delitos previstos en los siguientes artículos: 150, 167, fracción VI, 169, 199 Bis, 289, parte segunda, 290, 291, 292, 293, 302, 307, 323, 397, 399, 414, primer párrafo y tercero en su hipótesis de resultado, 415, fracciones I y II y último párrafo en su hipótesis de resultado, 416, 420, fracciones I, II, III y V, y 420 Bis, fracciones I, II y IV de este Código.»
Vigente desde 27 de diciembre de 2013 · DOF 26 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvuzk5s101k374r5bj50eegn
Código Fiscal de la Federación, artículo 49 Bis, fracción X
«X. El nombre y la clave en el Registro Federal de Contribuyentes del contribuyente al que se le haya emitido la resolución a que se refiere el inciso b) de la fracción VIII de este artículo, serán publicados en el Portal del Servicio de Administración Tributaria y en el Diario Oficial de la Federación dentro de los cuarenta y cinco días hábiles siguientes al en que surta efectos la notificación de la resolución, a fin de que los terceros que recibieron comprobantes fiscales digitales por Internet emitidos por dicho contribuyente, conozcan esta situación y reviertan el efecto fiscal que les hubieren dado a los mismos, a través de la presentación de una declaración complementaria, para lo cual contarán con un plazo de treinta días naturales a partir de la publicación en el Diario Oficial de la Federación. En caso de no hacerlo, la autoridad les restringirá temporalmente el uso del certificado de sello digital para emitir comprobantes fiscales digitales por Internet, conforme al artículo 17-H Bis, fracción XIV de este Código.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn26f601nptzne2sndhvr7

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