CFDI y conciliación

¿Las provisiones contables de vacaciones, aguinaldo o bonos son deducibles al cierre?

La respuesta

La provisión no se deduce. La LISR prohíbe deducir las provisiones para reservas de pasivo (artículo 28, fracción VIII), salvo las gratificaciones a los trabajadores del ejercicio; aun éstas, como pagos a personas físicas, sólo se deducen efectivamente erogadas en el ejercicio (artículo 27, fracción VIII), con su comprobante y su retención. Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Qué provisión de personal se deduce y cuándo

Provisión	Lo que dispone la LISR	En la conciliación	Fundamento
Vacaciones y prima vacacional	Es una reserva de pasivo: su creación o incremento no es deducible. Se deduce lo pagado, cuando se paga	Se suma la provisión; se resta lo efectivamente pagado en el ejercicio	LISR 28 LISR 27-VIII
Aguinaldo y gratificaciones del ejercicio	La fracción VIII del artículo 28 las exceptúa de la prohibición, pero la fracción VIII del artículo 27 sólo admite deducirlas efectivamente erogadas en el ejercicio	Lo pagado al cierre se deduce; lo provisionado sin pagar se suma	LISR 28 LISR 27-VIII
Bono ligado a la utilidad	No es deducible lo que tenga el carácter de participación en la utilidad o esté condicionado a obtenerla, sea de trabajadores, consejeros, obligacionistas u otros	Se suma, aunque se haya pagado	LISR 28
Indemnizaciones y prima de antigüedad	No son deducibles las reservas para indemnizaciones o pagos de antigüedad, salvo las constituidas en los términos de la LISR; las aportaciones a la reserva de primas de antigüedad se deducen con el factor de 0.47, o de 0.53 si no disminuyen las prestaciones exentas	Se suma la reserva contable que no cumple la LISR	LISR 28 LISR 25-X
Parte exenta para el trabajador	De los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador, no se deduce la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53, o de 0.47 si las prestaciones exentas no disminuyen respecto del ejercicio anterior	Se suma el no deducible del ejercicio	LISR 28
Requisitos del pago	Comprobante fiscal de la remuneración, retención y entero del ISR, inscripción en el IMSS cuando haya obligación; el comprobante, con fecha del ejercicio de la deducción	Sin ellos, el pago tampoco se deduce	LISR 27-V LISR 27-XVIII

La contabilidad reconoce estos pasivos con la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos (vigente desde el 1 de enero de 2018), y la NIF D-3, Beneficios a los empleados (vigente desde el 1 de enero de 2016), del CINIF: son referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto. El ejemplo de la parte exenta usa una cifra supuesta.

Paso a paso

Separar las provisiones del pasivo laboral: vacaciones y prima vacacional, aguinaldo y gratificaciones, bonos, indemnizaciones y prima de antigüedad.
Sumar en la conciliación las provisiones para reservas de pasivo y la reserva de antigüedad que no se constituyó conforme a la LISR (artículo 28, fracciones VIII y IX).
De lo provisionado, deducir sólo lo efectivamente pagado en el ejercicio, con su comprobante de nómina y la retención (artículo 27, fracciones V y VIII).
Sumar el bono que sea participación en la utilidad o esté condicionado a ella (artículo 28, fracción XXVI).
Aplicar el factor de 0.53 o 0.47 a la parte exenta de lo pagado y sumar el resultado como no deducible (artículo 28, fracción XXX).

De la provisión de personal a la deducción

Errores frecuentes

Deducir al cierre la provisión de vacaciones o de prima vacacional: es una reserva de pasivo y la fracción VIII del artículo 28 de la LISR no la admite.
Leer la excepción de las gratificaciones del ejercicio como permiso para deducir el aguinaldo sin pagar: el artículo 27, fracción VIII, pide que lo pagado a personas físicas esté efectivamente erogado en el ejercicio.
Deducir completo lo exento para el trabajador: el artículo 28, fracción XXX, limita esa parte con el factor de 0.53 o de 0.47.

Fundamento

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracciones VIII, IX, XXVI y XXX
«Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: [...] VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga, con excepción de las que se constituyan en los términos de esta Ley. [...] XXVI. Las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administración, a obligacionistas o a otros. [...] XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 27, fracción VIII, primer párrafo
«VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren los artículos 72, 73, 74 y 196 de esta Ley, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate, se entenderán como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.»
Vigente desde 1 de enero de 2017 · DOF 30 de noviembre de 2016 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glu8413lqi2lzv4ov33ir
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 27, fracción V, párrafos primero y segundo
«V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley y las demás disposiciones fiscales en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. [...] Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad social.»
Vigente desde 1 de septiembre de 2021 · DOF 23 de abril de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glu6l13lei2lzpg2yntkx
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 25, primer párrafo y fracción X
«Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: [...] X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsbri004ztzned6z6pkhh
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 27, fracción XVIII, primer párrafo
«XVIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Respecto de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este artículo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentación comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratándose de las declaraciones informativas a que se refieren los artículos 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece el citado artículo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes. Además, la fecha de expedición de los comprobantes fiscales de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsdfh0059tznegthfmqnb

Preguntas relacionadas

¿El aguinaldo provisionado que se paga en enero se deduce en el ejercicio que cerró?

No. Aunque la fracción VIII del artículo 28 exceptúa las gratificaciones del ejercicio de la prohibición de las provisiones, el artículo 27, fracción VIII, sólo admite deducir los pagos a personas físicas efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate, y la fracción XVIII pide que el comprobante corresponda al ejercicio de la deducción.

¿Cuánto de la parte exenta no se deduce, con una cifra de ejemplo?

Con una cifra supuesta: si del aguinaldo y la prima vacacional pagados en el ejercicio 10,000.00 fueron exentos para los trabajadores, no se deducen 5,300.00 (factor de 0.53). Si las prestaciones exentas no disminuyeron respecto del ejercicio anterior, el factor es 0.47 (LISR 28, fracción XXX). Las exenciones de cada concepto, en /respuestas/exenciones-aguinaldo-y-ptu.

¿La reserva de prima de antigüedad es deducible?

Sólo la que se constituye en los términos de la LISR (artículo 28, fracción IX); sus aportaciones se deducen hasta el factor de 0.47 o de 0.53 que fija el artículo 25, fracción X. La reserva contable que no cumple esos términos se suma en la conciliación.

¿La PTU provisionada se deduce?

No como gasto: el artículo 28, fracción XXVI, no admite deducir lo que tenga carácter de participación en la utilidad. Su tratamiento en el resultado fiscal y la base, en /respuestas/ptu.

¿Dónde entran estas partidas en la conciliación contable-fiscal?

Se suman las provisiones y reservas no deducibles y se resta lo efectivamente pagado que reúne los requisitos. Las demás partidas, en /respuestas/conciliacion-contable-fiscal.

Con Cumplida

Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador.

Auditoría fiscal

Cómo citar

Cumplida, «¿Las provisiones contables de vacaciones, aguinaldo o bonos son deducibles al cierre?», cumplida.com/respuestas/provisiones-y-deduccion, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.