CFDI y conciliación

¿Qué retención aplica en pagos al extranjero por servicios?

La respuesta

Al residente en el extranjero sin establecimiento permanente se le retiene sobre el total, sin deducción: 25 % por servicios personales independientes prestados en México (LISR 156) o por asistencia técnica (167); 40 % con régimen fiscal preferente (171). Con la residencia acreditada, el tratado puede dar una tasa menor (artículo 4). Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

La retención del Título V por servicios

Concepto	Qué dice la disposición	Fundamento	Fundamento
Quién causa el ISR del Título V	El residente en el extranjero con ingresos de fuente de riqueza en México, sin establecimiento permanente en el país o cuando los ingresos no sean atribuibles a éste	LISR 153 primer párrafo	LISR 153
Honorarios y servicio personal independiente	La fuente está en México cuando el servicio se presta en el país; se presume, salvo prueba en contrario, cuando paga un residente a su parte relacionada del artículo 179	LISR 156 primero y segundo párrafos	LISR 156
Tasa y quién retiene (artículo 156)	25 % sobre el total del ingreso, sin deducción; retiene quien paga si es residente en el país o tiene un establecimiento permanente con el que se relacione el servicio; en los demás casos, el contribuyente entera dentro de los quince días siguientes	LISR 156 tercer párrafo	LISR 156
Estancia menor a 183 días	Exenta sólo cuando paga un residente en el extranjero sin establecimiento permanente (o con uno no relacionado con el servicio) y la estancia en México es menor a 183 días naturales en doce meses; no aplica si quien paga tiene en México un establecimiento, aunque no sea permanente, con el que se relacione el servicio	LISR 156 quinto y sexto párrafos	LISR 156
Asistencia técnica	Fuente en México si se aprovecha en el país o la paga un residente o un establecimiento permanente; 25 % sobre el ingreso, sin deducción; quien paga retiene	LISR 167 fracción II	LISR 167
Régimen fiscal preferente	Si los ingresos del Título V están sujetos a un régimen fiscal preferente, retención del 40 %, sin deducción, en lugar de lo previsto en el resto del Título	LISR 171 primer párrafo	LISR 171
Qué entera el retenedor y cuándo	Una cantidad equivalente a la que debió retenerse, en la fecha de exigibilidad o al pagar, lo que suceda primero; en moneda extranjera se convierte en ese momento; el impuesto es definitivo	LISR 153 quinto y sexto párrafos	LISR 153
Entero	A falta de disposición expresa, las retenciones se enteran a más tardar el día 17 del mes de calendario siguiente al de terminación del periodo de la retención	CFF 6o. fracción I	CFF 6o.
Si quien paga asume el impuesto	El importe del impuesto cubierto por cuenta del contribuyente se considera ingreso del Título V	LISR 153 cuarto párrafo	LISR 153
Tasa del tratado	Sólo con la residencia acreditada y el cumplimiento del tratado y de las disposiciones de procedimiento; si la tasa es inferior, la aplica directamente el retenedor; si aplicó una mayor, el residente puede pedir la devolución	LISR 4 y criterio 2/ISR/N	LISR 4 Criterio 2/ISR/N
Cómo se acredita la residencia	Constancia de residencia o documento de la autoridad competente con el que se acredite haber presentado la declaración del último ejercicio; vale durante el año de calendario en que se expide. Para Estados Unidos de América, el documento del Servicio de Rentas Internas (formas 4506, 4506T-EZ o 4506-T)	RLISR 6 y regla 3.1.3	RLISR 6 RMF 3.1.3
Comprobante	La persona moral que paga expide el comprobante con el monto de los pagos de fuente de riqueza en México del Título V y el impuesto retenido al residente en el extranjero	LISR 76 fracción III	LISR 76 fr. III

La tasa de cada tratado no se reproduce: la biblioteca de Cumplida trae los convenios, pero no tiene aceptada la correspondencia de sus artículos con el artículo 156. Un servicio que no encuadre en un concepto del Título V depende del caso.

Paso a paso

Clasificar el pago por su concepto del Título V: honorarios o servicio personal independiente (artículo 156), o asistencia técnica (artículo 167), y revisar si el ingreso está sujeto a un régimen fiscal preferente (artículo 171).
Determinar si la fuente de riqueza está en México con la regla del artículo que corresponde.
Obtener la constancia de residencia del año de calendario, o el documento del RLISR 6, antes de aplicar una tasa de tratado.
Retener sobre el total, sin deducción, al ser exigible la contraprestación o al pagarla, lo que suceda primero.
Enterar a más tardar el día 17 del mes siguiente y expedir el comprobante con el impuesto retenido.

Del pago al residente en el extranjero a la tasa que se retiene

Errores frecuentes

Aplicar la tasa de un tratado sin constancia de residencia del año de calendario: el artículo 4 condiciona los beneficios a acreditar la residencia y el RLISR 6 limita la vigencia de la constancia.
Calcular la retención sobre la utilidad o con deducciones: los artículos 156 y 167 la aplican sobre el ingreso, sin deducción alguna.
Absorber el impuesto del extranjero sin sumarlo al ingreso: el artículo 153 considera ese importe ingreso del Título V.

Fundamento

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 153, párrafos primero, cuarto, quinto y sexto
«Están obligados al pago del impuesto sobre la renta conforme a este Título, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los términos de los artículos 58-A del Código Fiscal de la Federación, 11, 179 y 180 de esta Ley, provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste. [...] Cuando la persona que haga alguno de los pagos a que se refiere este Título cubra por cuenta del contribuyente el impuesto que a éste corresponda, el importe de dicho impuesto se considerará ingreso de los comprendidos en este Título y se aplicarán las disposiciones que correspondan con el tipo de ingreso por el cual se pagó el impuesto. Cuando en los términos del presente Título esté previsto que el impuesto se pague mediante retención, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la fecha de la exigibilidad o al momento en que efectúe el pago, lo que suceda primero. Tratándose de contraprestaciones efectuadas en moneda extranjera, el impuesto se enterará haciendo la conversión a moneda nacional en el momento en que sea exigible la contraprestación o se pague. [...] El impuesto que corresponda pagar en los términos de este Título se considerará como definitivo y se enterará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmvr5n00qhtznejlofcx2k
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 156, párrafos primero, segundo, tercero, quinto y sexto
«Tratándose de ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país. Se presume que el servicio se presta totalmente en México cuando se pruebe que parte del mismo se presta en territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre la parte del servicio que prestó en el extranjero, en cuyo caso, el impuesto se calculará sobre la parte de la contraprestación que corresponda a la proporción en que el servicio se prestó en México. También se presume, salvo prueba en contrario, que el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho servicio se hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada en los términos del artículo 179 de esta Ley. El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención del impuesto la persona que haga los pagos si es residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el que se relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a aquél en el que se obtenga el ingreso. [...] Se exceptúan del pago del impuesto a que se refiere este artículo, los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, pagados por residentes en el extranjero, personas físicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando quien paga el servicio tenga algún establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya establecimiento permanente en los términos de los artículos 3, 168 y 170 de esta Ley, así como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideración a servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos a retención conforme al tercer párrafo de este artículo.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmvufd00qxtzne9r0uzw4m
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 167, primer y segundo párrafos, fracción II, y penúltimo párrafo
«Tratándose de ingresos por regalías, por asistencia técnica o por publicidad, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que en cada caso se menciona: [...] II. Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia técnica 25% [...] Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artículo están obligadas a efectuar la retención que corresponda.»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmw3xt00sytznetbt5wba0
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 4
«Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las demás disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo la de presentar la información sobre su situación fiscal en los términos del artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación o bien, la de presentar el dictamen de estados financieros cuando se esté obligado o se haya ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A del citado Código, y de designar representante legal. Además de lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributación, también se encuentran gravados en su país de residencia, para lo cual deberá indicar las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el contribuyente considere necesaria para tales efectos. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas en los tratados, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmrtgo001ttzne704zzqvk
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 6
«Para efectos del artículo 4 de la Ley, los contribuyentes que deseen acreditar su residencia fiscal en otro país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, podrán hacerlo mediante la constancia de residencia a que se refiere el último párrafo de dicho artículo, o bien, con la documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate, con la que dichos contribuyentes acrediten haber presentado la declaración del Impuesto del último ejercicio. En el caso de que al momento de acreditar su residencia no haya vencido el plazo para presentar la declaración del último ejercicio, se aceptará la documentación emitida por la autoridad competente del país de que se trate con la que acrediten haber presentado la declaración del Impuesto del penúltimo ejercicio. Las constancias de residencia y documentación a que se refiere este artículo tendrán vigencia durante el año de calendario en el que se expidan.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn9zb602thtzne83y0oczv
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 171, primer párrafo
«Tratándose de ingresos gravados por este Título, percibidos por personas, entidades que se consideren personas morales para fines impositivos en su lugar de residencia o que se consideren transparentes en los mismos o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo al derecho extranjero, cuyos ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente, estarán sujetos a una retención a la tasa del 40% sobre dichos ingresos, sin deducción alguna, en lugar de lo previsto en las demás disposiciones del presente Título. El impuesto a que se refiere este párrafo se pagará mediante retención cuando quien efectúe el pago sea residente en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.»
Vigente desde 1 de enero de 2016 · DOF 18 de noviembre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmw7h000titznehe2hl1t9
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.1.3
«Para los efectos de los artículos 4 de la Ley del ISR y 6 de su Reglamento, en el caso de los Estados Unidos de América, se considerará como certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del ISR, el documento que al efecto emita el Servicio de Rentas Internas de dicho país como respuesta a la solicitud realizada a través de las formas 4506, 4506T-EZ o 4506-T.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoj8tx0d7ytzneobbj7uzi
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 76, fracción III
«III. Expedir los comprobantes fiscales en los que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, en los términos del artículo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crédito.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtm6w00crtzneupuc07nu
Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, criterio normativo 2/ISR/N
«Por tanto, para los efectos del artículo 4, primer párrafo de la Ley del ISR, las personas que pretendan aplicar los beneficios de los tratados mencionados deben cumplir con las disposiciones de procedimiento que para tal efecto se contienen en dicha Ley. En consecuencia, las personas que no cumplan con las mencionadas disposiciones, no podrán aplicar los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación.»
Vigente desde 10 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufpjox40mjktzne8id69pfn
Código Fiscal de la Federación, artículo 6o., cuarto párrafo y fracción I
«Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica: I. Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de la recaudación, respectivamente.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzamb01a4tzneunqj0mvs

Preguntas relacionadas

¿Cuánto se retiene por unos honorarios de 100,000.00 pesos?

Ejemplo con cifras supuestas: por un servicio personal independiente prestado en México, sin tasa de tratado aplicable ni régimen fiscal preferente, el 25 % sobre el total da 25,000.00 pesos de retención, sin deducción alguna (LISR 156; cuenta hecha con la calculadora de Cumplida).

¿Qué tasa da el tratado con un país determinado?

La del artículo del convenio que corresponda al pago, con la residencia acreditada. La biblioteca de Cumplida trae los convenios, pero no tiene aceptada la correspondencia de sus artículos con el artículo 156: esta página no da una tasa de tratado.

¿Cómo se acredita la residencia para aplicar un tratado de doble tributación?

Con la constancia de residencia o con el documento de la autoridad competente que acredite la declaración del último ejercicio (el penúltimo, si no ha vencido el plazo); vale durante el año de calendario en que se expide (LISR 4 y RLISR 6).

¿Qué pasa si se retuvo con una tasa mayor a la del tratado?

El residente en el extranjero tiene derecho a solicitar la devolución de la diferencia; el retenedor pudo aplicar directamente la tasa menor del tratado (LISR 4, tercer párrafo).

¿Entre partes relacionadas basta la constancia de residencia?

La autoridad puede pedir además una manifestación bajo protesta de decir verdad, firmada por el representante legal, de que los ingresos también están gravados en el país de residencia, con las disposiciones aplicables (LISR 4, segundo párrafo).

¿Se causa ISR si parte del servicio se presta fuera de México?

Si se prueba que parte se prestó en México, se presume prestado totalmente aquí, salvo que el contribuyente demuestre la parte prestada en el extranjero; entonces el impuesto se calcula sobre la proporción prestada en México (LISR 156).

Con Cumplida

Toda la cartera, cada periodo y cada comprobante: se concilian los CFDI, las declaraciones, los acuses y los pagos contra lo que obra en poder del SAT, y cada diferencia queda en su cédula con el comprobante que la origina y la disposición aplicable.

Auditoría fiscal

Cómo citar

Cumplida, «¿Qué retención aplica en pagos al extranjero por servicios?», cumplida.com/respuestas/pagos-al-extranjero, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.