CFDI y conciliación
¿Cómo registro un crédito fiscal, una multa o recargos del SAT y son deducibles?
La respuesta
Se registra desglosado, porque cada concepto tiene un trato distinto en el ISR: el impuesto sobre la renta propio, su actualización, las multas y los gastos de ejecución no son deducibles; los recargos sí, sólo cuando se pagan efectivamente, inclusive mediante compensación (LISR 28, fracciones I y VI; CFF 17-A). Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Cada concepto del crédito fiscal y su trato en el ISR
| Concepto | Lo que dispone la ley | En la conciliación | Fundamento |
|---|---|---|---|
| ISR propio omitido | No es deducible el impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente | Se suma lo registrado como gasto | LISR 28 |
| Actualización | La cantidad actualizada conserva la naturaleza de la contribución, y el monto de la actualización no es deducible ni acreditable | Se suma la actualización registrada como gasto | CFF 17-A |
| Recargos | Son accesorios de la contribución; se deducen sólo los efectivamente pagados, inclusive mediante compensación | Se suman los causados sin pagar; se restan los pagados en el ejercicio que se registraron como gasto en uno anterior | LISR 28CFF 2CFF 21 |
| Multas | Las sanciones no son deducibles; la multa se aplica aparte de la contribución y se actualiza si no se paga en su fecha | Se suman la multa y su actualización | LISR 28CFF 17-ACFF 70 |
| Gastos de ejecución e indemnización por cheque | Son accesorios de las contribuciones distintos de los recargos: no son deducibles | Se suman | LISR 28CFF 2 |
El registro contable del pasivo se rige por la NIF C-9, Provisiones, contingencias y compromisos (vigente desde el 1 de enero de 2018), y el del ISR de ejercicios anteriores por la NIF D-4, Impuestos a la utilidad (vigente desde el 1 de enero de 2008), del CINIF: son referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto. La tabla da el efecto fiscal, que funda la ley.
Paso a paso
- Desglosar el crédito fiscal, o la autocorrección, en contribución omitida, actualización, recargos, multa y gastos de ejecución (CFF 2o., 17-A, 21 y 70).
- Registrar cada concepto en su propia subcuenta de pasivo y de gasto, para que el trato fiscal de cada uno se pueda seguir hasta la conciliación.
- Deducir sólo los recargos efectivamente pagados, también los pagados por compensación (LISR 28, fracción I).
- Sumar en la conciliación el ISR propio, la actualización, las multas, los gastos de ejecución y los recargos causados sin pagar.
- Restar del resultado fiscal, para obtener la utilidad fiscal neta del ejercicio, el importe de las partidas no deducibles, como la multa y su actualización, excepto las de las fracciones VIII y IX del artículo 28 y la PTU (LISR 77, fracción II).
Del crédito fiscal a la conciliación
Errores frecuentes
- Deducir al cierre los recargos provisionados sin haberlos pagado: la fracción I del artículo 28 de la LISR sólo admite los recargos efectivamente pagados, inclusive mediante compensación.
- Registrar el crédito en una sola cuenta y tratarlo entero como deducible o como no deducible: la contribución, la actualización, los recargos y la multa tienen cada uno su regla.
- Omitir las multas al calcular la utilidad fiscal neta: el artículo 77, fracción II, de la LISR resta del resultado fiscal el importe de las partidas no deducibles, salvo las de las fracciones VIII y IX del artículo 28 y la PTU.
Fundamento
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracciones I, VI, VIII y XV
«Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensación. [...] VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, podrán deducirse cuando la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. [...] VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. [...] XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producción y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicará lo dispuesto en esta fracción, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los términos de esta Ley. Tampoco será deducible el impuesto al valor agregado ni el impuesto especial sobre producción y servicios, que le hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, cuando la erogación que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los términos de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman
Código Fiscal de la Federación, artículo 2o., primer párrafo y último párrafo
«Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: [...] Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas. Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el Artículo 1o.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmz5qu019htzneq3e0dtre
Código Fiscal de la Federación, artículo 21, párrafos primero, segundo, quinto, octavo, décimo y undécimo
«Artículo 21. Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularán aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el periodo a que se refiere este párrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualización de la contribución o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unión, para tal efecto, la tasa se considerará hasta la centésima y, en su caso, se ajustará a la centésima inmediata superior cuando el dígito de la milésima sea igual o mayor a 5 y cuando la milésima sea menor a 5 se mantendrá la tasa a la centésima que haya resultado. Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se refiere el artículo 67 de este Código, supuestos en los cuales los recargos se causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularán sobre el total del crédito fiscal, excluyendo los propios recargos, la indemnización a que se refiere el párrafo séptimo de este artículo, los gastos de ejecución y las multas por infracción a disposiciones fiscales. [...] Los recargos se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir del día en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe. [...] Si se obtiene autorización para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en parcialidades, se causarán además los recargos que establece el artículo 66 de este Código, por la parte diferida. [...] Las autoridades fiscales podrán reducir total o parcialmente los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha reducción derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un país con el que se tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses. En ningún caso las autoridades fiscales podrán liberar a los contribuyentes de la actualización de las contribuciones o reducir total o parcialmente los recargos correspondientes.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvutugrt018g94qi41i1dr8n
Código Fiscal de la Federación, artículo 17-A, cuarto párrafo
«Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la actualización. El monto de ésta, determinado en los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, no será deducible ni acreditable.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzonr01c3tzneo368ewd2
Código Fiscal de la Federación, artículo 70, párrafos primero y segundo
«Artículo 70.- La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del Artículo 17-A de este Código.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3dtg01sstzne7bct6v6k
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 77, primer enunciado y tercer párrafo con sus fracciones I a III
«Artículo 77. Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. [...] Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, lo siguiente: I. El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley. II. El importe de las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de esta Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I, de la misma. III. El monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtoug00ddtznevlnl8ncj
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 103, primer párrafo y último párrafo
«Artículo 103. Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar las deducciones siguientes: [...] Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del artículo 28 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmuf3i00hotzneghmfagf1
Código Fiscal de la Federación, artículo 4o., primer párrafo
«Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.»
Vigente desde 29 de junio de 2006 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmz8g5019ptznenwtz54xq
Código Fiscal de la Federación, artículo 70-A, párrafos primero, tercero y cuarto
«Artículo 70-A.- Cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobación, las autoridades fiscales hubieren determinado la omisión total o parcial del pago de contribuciones, sin que éstas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el infractor podrá solicitar los beneficios que este artículo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir verdad que cumple todos los siguientes requisitos: [...] Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los requisitos a que se refiere este artículo, reducirán el monto de las multas por infracción a las disposiciones fiscales en 100% y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la Federación por el plazo que corresponda. La reducción de la multa y la aplicación de la tasa de recargos a que se refiere este artículo, se condicionará a que el adeudo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se le haya notificado la resolución respectiva.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3ekq01sxtznetcwo2dt7
Preguntas relacionadas
¿Los recargos se deducen cuando se causan o cuando se pagan?
Cuando se pagan. Los recargos se causan por cada mes o fracción desde que debió hacerse el pago (CFF 21), pero la LISR sólo admite deducir los efectivamente pagados, inclusive mediante compensación (artículo 28, fracción I). Los causados y no pagados al cierre se suman en la conciliación.
¿La actualización de un impuesto pagado fuera de plazo es deducible?
No. El CFF 17-A dispone que las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la actualización y que el monto de ésta, determinado en los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, no es deducible ni acreditable.
¿Las multas generan recargos?
No. Los recargos se calculan sobre el total del crédito fiscal excluyendo las multas por infracción a disposiciones fiscales (CFF 21, segundo párrafo). La multa que no se paga en la fecha establecida se actualiza desde el mes en que debió pagarse y hasta que se paga (CFF 70, segundo párrafo); esa actualización tampoco es deducible.
¿Las multas no deducibles disminuyen la CUFIN?
Sí. La utilidad fiscal neta del ejercicio se obtiene restando al resultado fiscal el ISR pagado y el importe de las partidas no deducibles, salvo las de las fracciones VIII y IX del artículo 28 y la PTU (LISR 77, fracción II). Una multa reduce así la utilidad fiscal neta. La cuenta completa, en /respuestas/cufin-y-dividendos.
¿Se deduce la provisión de un crédito fiscal que se está impugnando?
No. La LISR no admite deducir las provisiones para reservas de pasivo constituidas con cargo a los gastos del ejercicio (artículo 28, fracción VIII). Si el crédito se paga, cada concepto sigue su regla: sólo los recargos efectivamente pagados se deducen. Su reconocimiento contable se decide con la NIF C-9, que es referencia contable, no ley.
¿Una persona física con actividad empresarial sigue la misma regla?
Sí. El último párrafo del artículo 103 de la LISR remite a los gastos e inversiones no deducibles del artículo 28, así que las multas, la actualización y el ISR propio tampoco se deducen, y los recargos, sólo efectivamente pagados.
¿Se pueden reducir los recargos de un crédito fiscal?
Reducirlos, no: el CFF 21 dispone que las autoridades no pueden liberar de la actualización ni reducir los recargos, salvo los derivados de un ajuste de precios entre partes relacionadas por acuerdo con la autoridad de un país con tratado. Lo que prevé el CFF 70-A, cuando la omisión se determinó en facultades de comprobación, no incluye retenidas, recaudadas ni trasladadas y se cumplen sus requisitos, es aplicar la tasa de recargos por prórroga de la LIF y reducir la multa en 100%, si el adeudo se paga dentro de los 15 días siguientes a la notificación de la resolución. Los requisitos, en /respuestas/condonacion-y-reduccion.
¿Y si el crédito fiscal es de IVA?
El IVA que el contribuyente paga no es deducible, salvo que no tenga derecho a acreditar el que le trasladaron o el que pagó en la importación por gastos o inversiones deducibles (LISR 28, fracción XV). La salvedad alcanza sólo esos dos: el IVA a cargo del contribuyente que determina la autoridad no es ninguno de ellos. Sus accesorios siguen la fracción I: se deducen sólo los recargos efectivamente pagados, y la multa no (fracción VI).
¿Y los recargos y multas de las cuotas del IMSS?
Las aportaciones de seguridad social son contribuciones (CFF 2o.), y la fracción I del artículo 28 de la LISR exceptúa de lo no deducible las aportaciones pagadas al IMSS a cargo de los patrones. De sus accesorios sólo se deducen los recargos efectivamente pagados, inclusive mediante compensación; las multas, como sanciones, no (fracción VI).
¿Dónde van estas partidas en la conciliación contable-fiscal?
Se suman como gastos no deducibles la multa, la actualización, el ISR propio, los gastos de ejecución y los recargos sin pagar, y se restan los recargos pagados en el ejercicio que se registraron como gasto en uno anterior. Las demás partidas, en /respuestas/conciliacion-contable-fiscal y /respuestas/gastos-no-deducibles.
Con Cumplida
Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador.
Auditoría fiscalCómo citar
Cumplida, «¿Cómo registro un crédito fiscal, una multa o recargos del SAT y son deducibles?», cumplida.com/respuestas/multas-y-recargos-en-la-contabilidad, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.