Actos y cartas del SAT

A un cliente le pidieron aclarar una discrepancia fiscal entre gastos e ingresos, ¿qué procede?

La respuesta

Si es el oficio del artículo 91 de la LISR, hay veinte días hábiles desde el día siguiente a su notificación para informar el origen de los recursos con que se hicieron las erogaciones y ofrecer pruebas de que no son ingresos gravados. Lo no aclarado se presume ingreso omitido y se liquida con la tarifa del artículo 152.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

El procedimiento del artículo 91

Aspecto	Lo que dispone la ley	Fundamento
Cuándo procede	Erogaciones de un año de calendario superiores a los ingresos declarados o a los que correspondía declarar	LISR 91
Qué cuenta como erogación	Gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito	LISR 91
Qué no se toma en cuenta	Depósitos a cuentas ajenas que pagan bienes, servicios, uso o goce o inversiones, si se demuestra; traspasos entre cuentas propias o a las del cónyuge, ascendientes o descendientes en primer grado	LISR 91
Qué contiene el oficio	Monto de las erogaciones detectadas, información utilizada, medio por el que se obtuvo y discrepancia resultante	LISR 91, fr. I y II
Plazo para aclarar	Veinte días desde el día siguiente a la notificación, sin sábados, domingos ni los demás días que excluye el artículo 12 del CFF	LISR 91, fr. I y II CFF 12
Requerimiento adicional	Una sola vez; se atiende en quince días desde el día siguiente a que surta efectos su notificación	LISR 91, fr. I y II CFF 53, c)
Si no se aclara	Las erogaciones no aclaradas se consideran ingresos omitidos y se aplica la tarifa del artículo 152	LISR 91, fr. III
Préstamos y donativos	Los ingresos determinados que provengan de préstamos y donativos no declarados ni informados se consideran otros ingresos del Capítulo IX	LISR 91, 5o. y 6o. párr.LISR 90
Riesgo penal	A la persona física que perciba ingresos acumulables y no compruebe el origen en los plazos y por el procedimiento de la LISR, las mismas penas que la defraudación fiscal	CFF 109, fr. I

El artículo 91 no dice si el procedimiento se tramita dentro de una facultad de comprobación; el criterio 10/CFF/N del SAT exige que, si las omisiones se detectan en una visita, la entrega del oficio se asiente en acta parcial.

Paso a paso

Identificar el documento: el oficio del artículo 91 notifica el monto de las erogaciones, la información usada, su medio de obtención y la discrepancia; una carta invitación se rige por la regla 2.9.13.
Contar los veinte días hábiles desde el día siguiente a la notificación.
Reconstruir el origen de cada erogación: ingresos declarados, préstamos, donativos, traspasos propios o familiares y pagos a terceros.
Presentar por escrito el origen de los recursos con las pruebas idóneas, dentro del plazo.
Atender en quince días el requerimiento adicional, si la autoridad lo formula.

Del oficio a la liquidación

Errores frecuentes

Explicar las erogaciones como gastos deducibles: el artículo 91 pide el origen de los recursos con que se hicieron, no su destino.
Omitir los depósitos: el artículo los cuenta como erogaciones, salvo los traspasos y pagos a terceros que él mismo excluye y que se demuestran.
Contar el plazo desde el día de la notificación o en días naturales: corre desde el día siguiente y, por el artículo 12 del CFF, sin sábados, domingos, los días que ese artículo enumera ni las vacaciones generales de las autoridades fiscales.

Fundamento

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 91, primer, segundo y cuarto párrafos
«Las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar. Para tal efecto, también se considerarán erogaciones efectuadas por cualquier persona física, las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito. Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las que están obligadas, o que aun presentándolas, declaren ingresos menores a las erogaciones referidas. Tratándose de contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV de la presente Ley y que no estén obligados a presentar declaración anual, se considerarán como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que efectúen la retención. No se tomarán en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los términos de este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu5h500fxtznedhtw8daw
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 91, fracciones I y II
«I. Notificaran al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la información que se utilizó para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia resultante. II. Notificado el oficio a que se refiere la fracción anterior, el contribuyente contará con un plazo de veinte días para informar por escrito a las autoridades fiscales, contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación, el origen o fuente de procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas y ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acreditar que los recursos no constituyen ingresos gravados en los términos del presente Título. Las autoridades fiscales podrán, por una sola vez, requerir información o documentación adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en el término previsto en el artículo 53, inciso c), del Código Fiscal de la Federación.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu5h500fxtznedhtw8daw
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 91, fracción III
«Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso gravado y se formulará la liquidación respectiva, considerándose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa prevista en el artículo 152 de esta Ley, al resultado así obtenido.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu5h500fxtznedhtw8daw
Código Fiscal de la Federación, artículo 12, primer y segundo párrafos
«En los plazos fijados en días no se contarán los sábados, los domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 años, cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre. Tampoco se contarán en dichos plazos, los días en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentación de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos días se consideran hábiles.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmzeti01amtzne6467rv7x
Código Fiscal de la Federación, artículo 53, inciso c)
«c) Quince días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la solicitud respectiva, en los demás casos.»
Vigente desde 1 de enero de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn2e2501oktznep9e07gzp
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 91, quinto y sexto párrafos
«Los ingresos determinados en los términos de este artículo, netos de los declarados, se considerarán omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX de este Título tratándose de préstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de esta Ley. [...] Para conocer el monto de las erogaciones a que se refiere el presente artículo, las autoridades fiscales podrán utilizar cualquier información que obre en su poder, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu5h500fxtznedhtw8daw
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 90, segundo y tercer párrafos
«Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00. Las personas físicas residentes en México deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el párrafo anterior al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu4m700fqtzne9mrrj3sg
Código Fiscal de la Federación, artículo 109, fracción I
«Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien: I. [...] En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn5li1023ftznekwn6tw0j
Anexo 7 de la RMF para 2026, criterio normativo 10/CFF/N
«De la interpretación armónica de las disposiciones legales antes señaladas, se desprende que con independencia del oficio que se entregue en los términos del párrafo segundo del presente criterio, cuando las autoridades fiscales hayan detectado las omisiones en una visita domiciliaria, se deberá levantar acta parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento. En este sentido, la entrega del oficio a que hace referencia el artículo 91 de la Ley del ISR, es independiente del levantamiento de la última acta parcial o del oficio de observaciones, documentos en los que debe constar la entrega del oficio mencionado.»
Vigente desde 10 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufpjdx10mhitznevk8vsr1h
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.9.13, primer párrafo
«Cuando las personas físicas o morales reciban una carta invitación o exhorto, mediante la cual, cualquier autoridad del SAT solicite se acredite el cumplimiento a las disposiciones fiscales, podrán realizar la aclaración correspondiente ante la autoridad que haya emitido la referida carta o exhorto, de conformidad con el procedimiento que en la carta o exhorto se haya establecido.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoh0no0ckjtzne2tx1djqs

Preguntas relacionadas

¿Qué es el procedimiento de discrepancia fiscal?

El del artículo 91 de la LISR: la autoridad compara las erogaciones de una persona física en un año de calendario con sus ingresos declarados y, si son mayores, le notifica la discrepancia para que explique el origen de los recursos.

¿Cuál es el plazo para aclarar una discrepancia fiscal?

Veinte días contados a partir del día siguiente a la notificación del oficio (fracción II); por el artículo 12 del CFF no cuentan sábados, domingos, los días que ese artículo enumera ni las vacaciones generales de las autoridades fiscales. Si la autoridad pide información adicional, se entrega en quince días (CFF 53, inciso c).

¿Qué información puede usar el SAT para conocer las erogaciones?

Cualquiera que obre en su poder: sus expedientes, documentos o bases de datos, o la que le proporcione un tercero u otra autoridad (artículo 91, sexto párrafo). El oficio debe decir qué información usó y por qué medio la obtuvo.

¿Un préstamo o un donativo explica la discrepancia?

Puede ser el origen de los recursos, si se prueba. El artículo 91 considera otros ingresos los préstamos y donativos que no se declaren o informen conforme al artículo 90, que obliga a informarlos en la anual cuando superan $600,000.00 (texto vigente desde el 1 de enero de 2022).

¿Qué pasa si no se comprueba el origen de los recursos?

La discrepancia se presume ingreso gravado y se liquida con la tarifa del artículo 152 (fracción III). Además, el artículo 109, fracción I, del CFF sanciona con las penas de la defraudación fiscal a la persona física que perciba ingresos acumulables y no compruebe el origen de la discrepancia en los plazos y por el procedimiento de la LISR.

¿Y si lo que llegó es una carta invitación y no el oficio del artículo 91?

La carta invitación se aclara ante la autoridad que la emitió, con el procedimiento que la propia carta señale (regla 2.9.13); su diferencia con un requerimiento se explica en la respuesta sobre la carta invitación frente al requerimiento.

¿La discrepancia puede surgir en una visita domiciliaria?

Sí. El criterio 10/CFF/N del SAT sostiene que, si las omisiones se detectan en una visita, la entrega del oficio del artículo 91 debe asentarse en acta parcial, con independencia de la última acta parcial o del oficio de observaciones.

Con Cumplida

Magda avisa de una notificación del buzón sin abrirla, cuenta el día en que surte efectos y, cuando llega un acto de autoridad, arma el expediente de defensa con los plazos contados, los agravios y los precedentes vigentes.

Defensa fiscal

Cómo citar

Cumplida, «A un cliente le pidieron aclarar una discrepancia fiscal entre gastos e ingresos, ¿qué procede?», cumplida.com/respuestas/discrepancia-fiscal, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.