CFDI y conciliación
¿Cuántas complementarias puedo presentar y cuándo ya no puedo modificar una declaración?
La respuesta
Hasta tres veces mientras no se inicien facultades de comprobación (artículo 32 del CFF). Más de tres, aun iniciadas, si sólo aumentan ingresos o reducen deducciones, pérdidas, acreditamientos, compensaciones o pagos a cuenta, o si la ley la exige. Iniciadas, sólo en las formas de los artículos 46, 48 y 76, con multa. Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Cuándo se puede modificar una declaración
| Supuesto | Cuántas veces o si procede | Condición o efecto | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Sin facultades de comprobación iniciadas | Hasta tres modificaciones | La complementaria sustituye a la anterior y lleva todos los datos, aun los que no cambian | CFF 32RCFF 44 |
| Sólo se incrementan los ingresos o el valor de los actos o actividades | Más de tres, aun con facultades iniciadas | El cambio sólo aumenta lo declarado | CFF 32 |
| Sólo se disminuyen deducciones o pérdidas, o se reducen cantidades acreditables o compensadas o pagos a cuenta | Más de tres, aun con facultades iniciadas | El cambio sólo reduce lo que se resta o se acredita | CFF 32 |
| La ley obliga a presentar la declaración que modifica la original | Más de tres, aun con facultades iniciadas | Disposición expresa de ley | CFF 32 |
| Facultades de comprobación iniciadas | Sólo en las formas especiales de los artículos 46, 48 y 76 | Pagando las multas del artículo 76 | CFF 32CFF 76 |
| Complementaria de un ejercicio anterior con repercusión en el revisado, presentada iniciadas las facultades | No tiene efectos | Último párrafo del artículo 32 | CFF 32 |
| Complementaria por resolución definitiva de tribunales o autoridades; sólo actualización y recargos; «Dejar sin efecto obligación»; «Obligación no presentada» | No se computan en el límite de tres | Reglamento del CFF y regla 2.8.3.3 | RCFF 44RMF 2.8.3.3 |
| La complementaria resulta con pago menor al que correspondía | Procede | Recargos sobre la diferencia desde la fecha en que se debió pagar | CFF 32 |
| Caducidad de las facultades de la autoridad | El plazo vuelve a correr | Por los conceptos modificados, el plazo del artículo 67 (cinco años, por regla general) se computa desde el día siguiente a la presentación de la complementaria | CFF 67, fr. I |
El artículo 32 del CFF no fija un plazo para presentar la complementaria: limita el número de modificaciones y la etapa en que se presentan. La complementaria espontánea no paga multa (CFF 73); la que paga de menos causa recargos sobre la diferencia (CFF 32), y en la de «Modificación de Obligaciones» se calculan actualización y recargos (regla 2.8.3.3).
Paso a paso
- Contar las modificaciones ya presentadas de esa declaración, sin las que no se computan (RCFF 44 y regla 2.8.3.3).
- Clasificar el cambio: si sólo aumenta ingresos o disminuye deducciones, pérdidas, acreditamientos o pagos a cuenta, el límite de tres no lo detiene.
- Verificar si hay facultades de comprobación iniciadas: entonces sólo caben las formas especiales de los artículos 46, 48 y 76, con su multa.
- Presentar la complementaria con todos los datos, la fecha de presentación y el folio de la declaración que se corrige (CFF 32 y RCFF 44).
- Si resulta un pago menor, pagar la diferencia con actualización y recargos desde la fecha en que debió pagarse.
De la declaración presentada a la complementaria
Errores frecuentes
- Contar como modificación la complementaria que sólo corrige actualización y recargos, la de «Dejar sin efecto obligación» o la de «Obligación no presentada»: la regla 2.8.3.3 las excluye del límite.
- Presentar, iniciada una revisión, una complementaria de un ejercicio anterior que repercute en el revisado: no tiene efectos (CFF 32, último párrafo).
- Capturar sólo el dato que cambia: la complementaria sustituye a la anterior y lleva todos los datos, aun los que no se modifican (CFF 32 y RCFF 44).
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 32
«Artículo 32.- Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente podrá modificar en más de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aún cuando se hayan iniciado las facultades de comprobación, en los siguientes casos: I. Cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades. II. Cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas o los pagos provisionales o de contribuciones a cuenta. III. (Se deroga). IV. Cuando la presentación de la declaración que modifica a la original se establezca como obligación por disposición expresa de Ley. Lo dispuesto en este precepto no limita las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. La modificación de las declaraciones a que se refiere este artículo se efectuará mediante la presentación de declaración que sustituya a la anterior, debiendo contener todos los datos que requiera la declaración aun cuando sólo se modifique alguno de ellos. Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá presentar declaración complementaria en las formas especiales a que se refieren los artículos 46, 48 y 76, según proceda, debiendo pagarse las multas que establece el citado artículo 76. Se presentará declaración complementaria conforme a lo previsto por el sexto párrafo del artículo 144 de este Código, caso en el cual se pagará la multa que corresponda, calculada sobre la parte consentida de la resolución y disminuida en los términos del séptimo párrafo del artículo 76 de este ordenamiento. Si en la declaración complementaria se determina que el pago efectuado fue menor al que correspondía, los recargos se computarán sobre la diferencia, en los términos del artículo 21 de este Código, a partir de la fecha en que se debió hacer el pago. Para los efectos de este artículo, una vez que las autoridades fiscales hayan iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación no tendrán efectos las declaraciones complementarias de ejercicios anteriores que presenten los contribuyentes revisados cuando éstas tengan alguna repercusión en el ejercicio que se esté revisando.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn0tvv01iitznemcnwie9l
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 44
«Artículo 44.- Para los efectos del artículo 32, primer párrafo del Código, no se computará como declaración complementaria la que presenten los contribuyentes como consecuencia de una resolución definitiva que dicten los tribunales o las autoridades competentes. Para los efectos del artículo 32, cuarto párrafo del Código, cuando se presente una declaración complementaria que sustituya a la declaración anterior, se deberá señalar expresamente que se trata de una declaración complementaria, señalando la fecha de presentación de la declaración que se modifica, así como el folio o número asignado de la declaración que se corrige y se incluirán todos los datos que se requieran, inclusive aquellos que no se modifican.»
Vigente desde 3 de abril de 2014 · DOF 2 de abril de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufnl77m04aotznej1qk52sd
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.8.3.3
«Para los efectos del artículo 32 del CFF, las declaraciones complementarias de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio que presenten los contribuyentes de conformidad con este Capítulo, deberán realizarse vía Internet en los términos de la regla 2.8.3.1. Las declaraciones complementarias que se podrán presentar son las siguientes: I. Declaración complementaria de "Modificación de Obligaciones". Se deberá presentar cuando los contribuyentes modifiquen datos manifestados en una obligación previamente presentada o cuando los contribuyentes no efectúen el pago por la línea de captura dentro del plazo de vigencia. Para los efectos del párrafo que antecede, el sistema automáticamente calculará el importe de la actualización y recargos en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF, los cuales podrán ser modificados por el contribuyente. II. Declaración complementaria de "Dejar sin efecto obligación". Se deberá presentar para dejar sin efectos obligaciones con errores relativos al periodo de pago o concepto de impuesto declarado. III. Declaración complementaria de "Obligación no presentada". Se presentará cuando el contribuyente haya dejado de presentar una o más obligaciones, sin modificar los datos declarados en las otras obligaciones. En su caso, el sistema calculará el importe de la actualización y recargos en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF, los cuales podrán ser modificados por el contribuyente. No se computarán dentro del límite de declaraciones complementarias que establece el artículo 32 del CFF, las declaraciones que se presenten en los términos de la fracción I de esta regla, siempre que únicamente se modifiquen los datos correspondientes a la actualización y recargos, así como las declaraciones complementarias a que se refieren las fracciones II y III de la presente regla.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufogp4d0chatzne2dotgmki
Código Fiscal de la Federación, artículo 76, párrafos primero a tercero
«Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas. Cuando el infractor pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la fracción VI del artículo 48 de este Código, según sea el caso, se aplicará la multa establecida en el artículo 17, primer párrafo de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará la multa establecida en el artículo 17, segundo párrafo de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3kp201tntznesuakjwk1
Código Fiscal de la Federación, artículo 67, primer párrafo y fracción I
«Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que: I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo. [...] No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezará a computarse a partir del día siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn31cr01qutzne4r1qxoo9
Código Fiscal de la Federación, artículo 73, primer párrafo y fracciones I y II
«No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que: I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3hob01tatznet65c0xz8
Código Fiscal de la Federación, artículo 76, párrafo de las pérdidas declaradas mayores
«Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la multa será del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda, siempre que el contribuyente la hubiere disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal. En caso de que aún no se hubiere tenido oportunidad de disminuirla, no se impondrá multa alguna. En el supuesto de que la diferencia mencionada no se hubiere disminuido habiendo tenido la oportunidad de hacerlo, no se impondrá la multa a que se refiere este párrafo, hasta por el monto de la diferencia que no se disminuyó. Lo dispuesto para los dos últimos supuestos se condicionará a la presentación de la declaración complementaria que corrija la pérdida declarada.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3kp201tntznesuakjwk1
Código Fiscal de la Federación, artículo 144, sexto párrafo
«Si se controvierten sólo determinados conceptos de la resolución administrativa que determinó el crédito fiscal, el particular pagará la parte consentida del crédito y los recargos correspondientes, mediante declaración complementaria y garantizará la parte controvertida y sus recargos.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn6jxh0292tznermcy56zc
Jurisprudencia 2a./J. 97/2014 (10a.), Segunda Sala de la SCJN, registro 2007570; interpretó el artículo 32 del CFF vigente en 2006 y 2008 (la biblioteca no trae ese texto para cotejarlo con el vigente)
«El objeto de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente es enunciar los principales derechos de los causantes en sus relaciones con la administración tributaria, dentro de los que se encuentra la posibilidad de corregir su situación fiscal, aun cuando la autoridad hubiese iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación. No obstante, esta posibilidad de corrección debe darse de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación, conforme a las cuales, la declaración complementaria sólo podrá modificar la información prevista de manera expresa en dicho precepto, sin que pueda abarcar otra.»
Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2007570
Preguntas relacionadas
¿Cuántas complementarias se pueden presentar de una misma declaración?
Hasta tres sin facultades de comprobación iniciadas. Más de tres, aun iniciadas, cuando sólo incrementan ingresos o el valor de actos o actividades, cuando sólo disminuyen deducciones o pérdidas o reducen acreditamientos, compensaciones o pagos a cuenta, o cuando la ley obliga a presentarla (CFF 32).
¿Hay un plazo para presentar una complementaria?
El artículo 32 del CFF no fija uno: limita el número y la etapa. Por los conceptos modificados, la complementaria hace correr de nuevo, desde el día siguiente a su presentación, el plazo de caducidad de las facultades de la autoridad, de cinco años por regla general (CFF 67, fracción I).
¿Qué complementarias no cuentan para el límite de tres?
La que se presenta por una resolución definitiva de tribunales o autoridades (RCFF 44), la de «Modificación de Obligaciones» que sólo cambia actualización y recargos, y las de «Dejar sin efecto obligación» y «Obligación no presentada» (regla 2.8.3.3).
¿Una complementaria a cargo lleva multa?
Si es espontánea, antes de que la autoridad descubra la omisión o notifique orden de visita, requerimiento u otra gestión de comprobación, no se imponen multas (CFF 73); la diferencia paga recargos (CFF 32), y actualización y recargos en la de «Modificación de Obligaciones» (regla 2.8.3.3). Iniciadas las facultades, la multa es la del artículo 76; sus porcentajes: /respuestas/autocorreccion.
¿Se puede corregir con complementaria durante una visita o una revisión?
Sí, en las formas especiales de los artículos 46, 48 y 76 y pagando la multa del artículo 76 (CFF 32). La 2a./J. 97/2014, que interpretó el artículo 32 vigente en 2006 y 2008, sostiene que esa corrección se hace conforme al artículo 32 y sólo modifica lo que éste prevé.
¿Corregir con complementaria una pérdida declarada de más evita la multa?
La evita si la pérdida aún no pudo disminuirse, o hasta por la diferencia que no se disminuyó pudiendo hacerlo, siempre que se presente la complementaria que la corrija. Si ya se disminuyó, la multa es del 30 % al 40 % de la diferencia (CFF 76).
¿Qué complementaria se presenta si sólo se impugna parte de un crédito?
La parte consentida se paga con sus recargos mediante declaración complementaria y se garantiza la controvertida (CFF 144). Su multa se calcula sobre la parte consentida, disminuida conforme al artículo 76 (CFF 32).
Con Cumplida
Cada obligación de cada contribuyente se coteja contra los acuses, el listado de declaraciones y los CFDI del SAT, y queda como presentada y pagada, sin evidencia de presentación o sin evidencia de pago.
Auditoría fiscalCómo citar
Cumplida, «¿Cuántas complementarias puedo presentar y cuándo ya no puedo modificar una declaración?», cumplida.com/respuestas/declaraciones-complementarias, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.