CFDI y conciliación

¿Cuándo se acumula un ingreso fiscalmente si en la contabilidad lo reconozco por avance de obra?

La respuesta

No manda el registro contable: en obra inmueble, el ingreso se acumula al autorizarse la estimación, si se paga dentro de tres meses; si no, al cobrarse (LISR 17). En otras obras a plano, diseño y presupuesto sin estimaciones o con periodos mayores a tres meses, el avance trimestral; los anticipos, al recibirse. Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Cuándo se acumula el ingreso de un contrato de obra

Supuesto	Cuándo se acumula	Fundamento	Fundamento
Contrato de obra inmueble con estimaciones	En la fecha en que la estimación por obra ejecutada se autoriza o aprueba para su cobro, si se paga dentro de los tres meses siguientes; si no, cuando se paga	LISR 17	LISR 17
Otro contrato de obra a plano, diseño y presupuesto	La misma regla de la estimación autorizada y pagada dentro de los tres meses	LISR 17	LISR 17
Ese otro contrato, sin obligación de estimaciones o con periodicidad mayor a tres meses	El avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes de la obra	LISR 17	LISR 17
Obra inmueble a plano, diseño y presupuesto sin estimaciones o con periodicidad mayor a tres meses	Opción: el avance mensual, por la totalidad de las obras que se ejecuten en el ejercicio	RLISR 18	RLISR 18
Cuándo se tiene por autorizada la estimación	En la fecha en que el residente de supervisión o la persona facultada por el cliente la firma de conformidad	RLISR 19	RLISR 19
Anticipos, depósitos o garantías	Acumulables al recibirse, en efectivo, en bienes o en servicios; la estimación o el avance se disminuye con la parte ya acumulada que se amortiza contra ellos	LISR 17	LISR 17
Costo de lo vendido de la obra inmueble	Sólo el de los avances autorizados y pagados dentro de los tres meses; si no, en el ejercicio en que se acumula el ingreso	RMF 3.3.3.3 y LISR 39	RMF 3.3.3.3 LISR 39
Deducir el costo de ingresos no acumulados	El SAT, en un criterio no vinculativo, lo considera práctica fiscal indebida, y también asesorar o participar en ella	Criterio 25/ISR/PI	Criterio 25/ISR/PI
Enajenación o servicio fuera de un contrato de obra	Lo primero entre la expedición del CFDI, la entrega o prestación, y el cobro o la exigibilidad, aun de anticipos; la sociedad o asociación civil por servicios personales independientes, al cobro	LISR 17 fr. I	LISR 17

El reconocimiento contable de los ingresos lo regula la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, del CINIF (vigente desde el 1 de enero de 2018): es referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto; esta página no la cita. Para la acumulación manda la LISR, y la diferencia entre el ingreso registrado y el acumulable se lleva en la conciliación contable-fiscal.

Paso a paso

Identificar si el contrato es de obra inmueble u otra obra a plano, diseño y presupuesto, y si hay estimaciones con periodicidad de hasta tres meses.
Acumular cada estimación en la fecha en que se firma de conformidad, si se cobra dentro de los tres meses; si no, cuando se cobra.
Sin estimaciones o con periodos mayores, acumular el avance trimestral, o el mensual en obra inmueble si se ejerce la opción del RLISR 18 para todas las obras.
Acumular los anticipos al recibirlos y restar de cada estimación la parte del anticipo ya acumulada que se amortiza.
Deducir sólo el costo de lo acumulado y conciliar la diferencia contra el ingreso registrado en la contabilidad.

De la estimación por obra ejecutada al ingreso acumulable

Errores frecuentes

Acumular el ingreso que la contabilidad registró por avance de obra en vez del que fija el artículo 17: en obra con estimaciones, el momento es la autorización para el cobro y el pago dentro de tres meses.
Acumular la estimación autorizada completa sin restarle la parte del anticipo ya acumulada que se amortiza contra ella.
Deducir en el ejercicio el costo de avances cuyo ingreso no se acumuló: la regla 3.3.3.3 lo difiere y el criterio 25/ISR/PI lo tiene por práctica indebida.

Fundamento

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 17, primer párrafo, fracción I y párrafos segundo y tercero
«Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. [...] Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses, considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contratos de obra a que se refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance. Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, considerarán ingresos acumulables, además de los señalados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, o cualquier otro.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms4xv003stzneb5fvq799
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 18
«Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, en los casos en que no estén obligados a presentar estimaciones por obra ejecutada o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 17, párrafos segundo y tercero de la Ley, podrán considerar como ingreso acumulable el avance mensual en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. La opción prevista en este artículo sólo se podrá ejercer comprendiendo la totalidad de las obras a que se refiere el párrafo anterior, que en el ejercicio ejecute o fabrique el contribuyente.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufna6gl02ustznet6ucslcl
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 19
«Para efectos del artículo 17, párrafos segundo y tercero de la Ley, se considera autorizada o aprobada una estimación en la fecha en que el residente de supervisión o la persona facultada por el cliente para efectuar la supervisión del avance de la obra, firme de conformidad dicha estimación.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufna76802uwtzneqld37ogy
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.3.3.3
«Para los efectos del artículo 39, tercer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que prestan servicios derivados de contratos de obra inmueble, únicamente pueden deducir en el ejercicio el costo de lo vendido correspondiente a los avances de obra estimados autorizados o aprobados por el cliente cuando estos últimos se hayan pagado dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, en caso de no actualizarse dicho supuesto la deducción procederá en el ejercicio en que se acumule el ingreso correspondiente.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufol5320dmqtzneijz7fdsk
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 39, primer párrafo
«El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsmrv007ktzneemxbshj2
Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, criterio no vinculativo 25/ISR/PI
«Costo de lo vendido. Tratándose de servicios derivados de contratos de obra inmueble, no son deducibles los costos correspondientes a ingresos no acumulados en el ejercicio. [...] Este criterio es aplicable igualmente a las situaciones creadas al amparo de la Ley del ISR vigente, tomando en cuenta que el sentido de sus disposiciones es el mismo, tratándose de los contribuyentes que prestan servicios derivados de contratos de obra inmueble, de conformidad con lo dispuesto en sus artículos 17, 25, fracción II y 39. Por lo anterior, se considera que es una práctica fiscal indebida: I. Deducir en el ejercicio de que se trate, el costo de lo vendido que corresponda a los ingresos obtenidos por la prestación de servicios derivados de contratos de obra inmueble no acumulados en el ejercicio. II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica anterior.»
Vigente desde 10 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufpifyy0m9ttzne2ohl8zcr
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 16, primer párrafo
«Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.»
Vigente desde 1 de enero de 2017 · DOF 30 de noviembre de 2016 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms457003ntznessznbj40

Preguntas relacionadas

¿Cuánto se acumula de una estimación contra la que se amortiza un anticipo?

Con datos supuestos: estimación autorizada por 1,000,000.00, pagada dentro de los tres meses, contra la que se amortiza un anticipo de 300,000.00 que se acumuló al recibirse. En la fecha de autorización se acumulan 700,000.00 (LISR 17; cuenta hecha con la calculadora de Cumplida).

¿Qué pasa si la estimación autorizada se cobra después de los tres meses?

El ingreso de esa estimación se acumula hasta que se paga efectivamente (LISR 17), y el costo de ese avance se deduce en el ejercicio en que se acumula el ingreso (regla 3.3.3.3).

¿Cómo se acumula un servicio que no es contrato de obra?

En la fecha de lo primero que ocurra: la expedición del CFDI, la prestación del servicio o el cobro o exigibilidad de la contraprestación, aun de anticipos (LISR 17, fracción I). La sociedad o asociación civil que presta servicios personales independientes acumula al cobro. Los anticipos, en /respuestas/anticipos.

¿Dónde se reflejan las diferencias entre lo contable y lo acumulable?

En la conciliación entre la utilidad contable y el resultado fiscal: el ingreso registrado y no acumulable se resta y el acumulable no registrado se suma. El procedimiento, en /respuestas/conciliacion-contable-fiscal.

¿La NIF D-1 decide cuándo se acumula?

No. La NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, rige desde el 1 de enero de 2018 y es referencia contable del CINIF, no ley; para la acumulación manda la LISR (artículos 16 y 17).

Con Cumplida

Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador.

Auditoría fiscal

Cómo citar

Cumplida, «¿Cuándo se acumula un ingreso fiscalmente si en la contabilidad lo reconozco por avance de obra?», cumplida.com/respuestas/acumulacion-de-ingresos, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.