CFDI y conciliación
¿Cómo se registra y qué efecto fiscal tiene la consolidación contable de un grupo que ya no consolida fiscalmente?
La respuesta
Los estados consolidados (NIF B-8) no son base del ISR: cada sociedad lleva su contabilidad (CFF 28) y paga el 30 % de su resultado fiscal (LISR 9). Sólo el régimen opcional para grupos (LISR 59 a 71) difiere parte del impuesto; un proyecto de reforma para 2027, sin publicar, lo deroga. Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Consolidación contable frente al ISR del grupo
| Tema | Qué dice la disposición | Fundamento |
|---|---|---|
| El ISR de cada sociedad | Cada persona moral aplica la tasa del 30 % a su resultado fiscal: sus ingresos acumulables menos sus deducciones autorizadas y la PTU pagada, menos sus pérdidas pendientes | LISR 9 |
| La contabilidad para efectos fiscales | La lleva cada obligado: sus libros, registros y documentación comprobatoria, y la ingresa cada mes en la página del SAT | CFF 28 |
| Operaciones entre las sociedades del grupo | Las personas morales que operan con partes relacionadas determinan sus ingresos y deducciones con los precios o márgenes que habrían usado partes independientes en operaciones comparables | LISR 76-XII |
| El régimen opcional para grupos de sociedades | Con autorización, la integradora (residente en México, dueña de más del 80 % de las acciones con voto de sus integradas) calcula el resultado fiscal integrado; con su factor, cada sociedad entera una parte del impuesto y difiere el resto por tres ejercicios | LISR 59LISR 60LISR 64 |
| Entero del impuesto diferido | En la fecha de la declaración del ejercicio siguiente al fin de los tres ejercicios, actualizado; la integrada que deja de serlo lo entera dentro del mes siguiente | LISR 67LISR 68 |
| Dejar el régimen opcional | La integradora presenta aviso a más tardar dentro del último mes del ejercicio anterior a aquel en que se deja de aplicar | LISR 59 |
| La consolidación fiscal anterior a 2014 | Con la abrogación de la ley anterior, la controladora que había cumplido el plazo de cinco ejercicios debía desconsolidar a todas las sociedades del grupo, incluida ella, y pagar el impuesto diferido pendiente al 31 de diciembre de 2013; la que estaba dentro de ese plazo podía seguir consolidando hasta concluirlo | LISR, Noveno transitorio 2014, fr. XV |
| Información sobre la situación fiscal | Las sociedades del régimen opcional para grupos de sociedades la presentan como parte de la declaración del ejercicio | CFF 32-H |
La NIF B-8 «Estados financieros consolidados o combinados» (Serie B, vigente desde el 1 de enero de 2013) es norma contable del CINIF, no ley: dice cómo se presentan los estados de la entidad económica y su texto no está en la biblioteca normativa de Cumplida, así que esta página no la resume. Ninguna disposición leída hace de los estados consolidados la base del ISR. El «impuesto diferido» del régimen opcional (LISR 64 y 67) es un impuesto por enterar; el ISR diferido contable es otra cosa: /respuestas/isr-diferido. Al 11 de noviembre de 2026, el proyecto de reforma a la LISR para 2027 (sin publicar en el DOF) deroga los artículos 59 a 71: /respuestas/reforma-fiscal-2027.
Paso a paso
- Preparar los estados consolidados del grupo con la NIF B-8, como información financiera de la entidad económica.
- Llevar la contabilidad de cada sociedad por separado e ingresarla cada mes en la página del SAT (CFF 28).
- Pactar y documentar las operaciones entre sociedades del grupo a valores de mercado (LISR 76, fracción XII).
- Calcular y pagar el ISR de cada sociedad con su propio resultado fiscal (LISR 9), salvo que el grupo tenga autorización del régimen opcional (LISR 59).
- Si el grupo está en el régimen opcional, llevar el control del impuesto diferido de cada ejercicio y su fecha de entero (LISR 64 y 67).
Del consolidado contable al ISR de cada sociedad
Errores frecuentes
- Calcular el ISR sobre la utilidad consolidada: ninguna disposición leída lo permite fuera del régimen opcional, y aun en él cada sociedad determina su propio resultado fiscal (LISR 64, fracción I).
- Omitir los precios de mercado en las operaciones entre sociedades del grupo porque se eliminan en el consolidado: para el ISR rige el LISR 76, fracción XII.
- Confundir el impuesto diferido del régimen opcional, que se entera con actualización, con el ISR diferido contable.
Fundamento
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 9, primer párrafo y fracción I
«Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmryop002ktzneb3kcvas9
Código Fiscal de la Federación, artículo 28, primer párrafo, fracción I, apartado A, y fracción IV
«Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente: I. Para efectos fiscales, la contabilidad se integra por: A. Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código se establecerá la documentación e información con la que se deberá dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la contabilidad. [...] IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn0fwu01grtznejkr1vqqx
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 59
«Artículo 59. El grupo de sociedades que reúnan los requisitos establecidos en el presente Capítulo para ser consideradas como integradora e integradas, podrá solicitar autorización para aplicar el régimen opcional consistente en calcular y enterar su impuesto sobre la renta conforme a lo dispuesto en el artículo 64 de esta Ley. La sociedad integradora y las integradas que ejerzan la opción prevista en este Capítulo, deberán aplicarla hasta en tanto la sociedad integradora no presente aviso para dejar de hacerlo, o bien, cuando deje de cumplir alguno de los requisitos establecidos en este Capítulo. El aviso a que hace referencia el párrafo anterior deberá presentarse ante el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar dentro del último mes del ejercicio anterior al que se pretenda dejar de aplicar la opción prevista en este Capítulo. Las sociedades que opten por aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo estarán a lo establecido en las demás disposiciones de esta Ley, salvo que expresamente se señale un tratamiento distinto en este Capítulo.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt5lk009ztzne6fxe1xvu
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 60, primer párrafo y fracciones I a III
«Artículo 60. Para los efectos de este Capítulo, se consideran sociedades integradoras las que reúnan los siguientes requisitos: I. Que se trate de una sociedad residente en México. II. Que sea propietaria de más del 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean integradas de la misma sociedad integradora. III. Que en ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información. Para estos efectos, no se computarán las acciones que se coloquen entre el gran público inversionista, de conformidad con las reglas que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt6k800a3tzne2e6nez6j
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 64, primer párrafo y fracciones I a V
«Artículo 64. La sociedad integradora y sus integradas para determinar el impuesto sobre la renta del ejercicio que deberán enterar, así como el que podrán diferir, estarán a lo siguiente: I. La sociedad de que se trate determinará su resultado o pérdida fiscal del ejercicio conforme a lo dispuesto en el artículo 9 de esta Ley. II. La sociedad integradora obtendrá el resultado fiscal integrado, como sigue: a) Sumará el resultado fiscal del ejercicio de que se trate, correspondiente a las sociedades integradas. b) Restará las pérdidas fiscales del ejercicio en que hayan incurrido las sociedades integradas, sin la actualización a que se refiere el artículo 57 de esta Ley. c) Según sea el caso, sumará su resultado fiscal o restará su pérdida fiscal, del ejercicio de que se trate. La pérdida fiscal será sin la actualización a que se refiere el artículo 57 de esta Ley. Los conceptos señalados en los incisos anteriores se sumarán o se restarán en la participación integrable. III. La sociedad integradora calculará un factor de resultado fiscal integrado correspondiente al ejercicio de que se trate, el cual se obtendrá dividiendo el resultado fiscal integrado del ejercicio entre la suma de los resultados fiscales obtenidos en dicho ejercicio por la sociedad integradora y por sus sociedades integradas en la participación integrable. El factor de resultado fiscal integrado se calculará hasta el diezmilésimo. En caso de que el resultado fiscal integrado resulte negativo, el factor de resultado fiscal integrado será cero. IV. La sociedad de que se trate determinará el impuesto del ejercicio a enterar, para lo cual sumará el monto del impuesto que corresponda a la participación integrable con el que corresponda a la participación no integrable, conforme a lo siguiente: a) El monto relativo a la participación integrable, se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la participación integrable del ejercicio, la cantidad obtenida se multiplicará por el factor de resultado fiscal integrado a que se refiere la fracción III del presente artículo. b) El monto correspondiente a la participación no integrable, se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la participación no integrable del ejercicio. c) La suma de los montos obtenidos en los incisos anteriores será el impuesto que se deberá enterar conjuntamente con la declaración que corresponda al ejercicio fiscal de que se trate. V. La diferencia entre el impuesto que corresponda a la participación integrable y el obtenido conforme al inciso a) de la fracción IV del presente artículo, será el impuesto del ejercicio que podrá diferirse por un plazo de tres ejercicios, al término del cual deberá enterarse de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 67 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt97w00amtznezywijeo3
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 67
«Artículo 67. Las sociedades que hubieren optado por aplicar lo dispuesto en este Capítulo deberán enterar el impuesto sobre la renta diferido en la misma fecha en que deban presentar la declaración correspondiente al ejercicio siguiente a aquél en que concluya el plazo de tres ejercicios a que se refiere la fracción V del artículo 64 de esta Ley. El impuesto sobre la renta diferido se deberá enterar actualizado por el periodo comprendido desde el mes en que se debió haber pagado el impuesto de no haber ejercido dicha opción hasta la fecha de presentación de la declaración antes señalada.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtbd100b3tznes7kb0ptx
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 68, primer y quinto párrafos
«Artículo 68. La sociedad que ya no deba ser considerada como integrada o que deje de reunir los requisitos para serlo, deberá desincorporarse a partir de la fecha en que ocurra este supuesto y enterar dentro del mes siguiente el impuesto que hubiere diferido durante el periodo que estuvo a lo dispuesto en el presente Capítulo. [...] Cuando una sociedad integrada se ubique en lo dispuesto en el presente artículo, la sociedad integradora deberá presentar un aviso ante el Servicio de Administración Tributaria dentro de los quince días siguientes a la fecha en que ocurra dicho supuesto, acompañado de la información que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtc4k00b7tznebw75ijgv
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 71, primer párrafo y fracciones I a V
«Artículo 71. Las sociedades integradora e integradas determinarán los pagos provisionales a enterar en cada uno de los meses del ejercicio conforme a lo siguiente: I. Calcularán el pago provisional del periodo de que se trate conforme al procedimiento y reglas establecidos en el artículo 14 de esta Ley. II. Al resultado determinado conforme a lo establecido en la fracción anterior, se le aplicará la participación integrable correspondiente al ejercicio inmediato anterior, la cantidad obtenida se multiplicará por el factor de resultado fiscal integrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior. III. El resultado de la fracción I de este artículo se multiplicará por la participación no integrable. IV. El pago provisional del periodo a enterar, será la cantidad que se obtenga de sumar los resultados obtenidos conforme a las fracciones II y III anteriores. V. Contra el impuesto del ejercicio a enterar en términos de lo dispuesto en el artículo 64 de esta Ley se podrán acreditar los pagos provisionales correspondientes al mismo, efectuados conforme al presente artículo.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmteib00botznerip63cs3
Decreto que expide la LISR (DOF 2013-12-11), artículo Noveno transitorio, fracción XV, primer párrafo e inciso a), primer párrafo, y fracción XVI, primer párrafo
«XV. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y hubieren cumplido con el plazo de cinco ejercicios previsto en el tercer párrafo del artículo 64 de la citada Ley, estarán a lo siguiente: a) Con motivo de la abrogación de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la sociedad controladora deberá desconsolidar a todas las sociedades del grupo, incluida ella misma y pagar el impuesto diferido que tengan pendiente de entero al 31 de diciembre de 2013, aplicando para tales efectos el procedimiento previsto en el artículo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, o bien, el siguiente procedimiento: [...] XVI. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, y se encuentren dentro del periodo de cinco ejercicios que señala el tercer párrafo del artículo 64 de la referida Ley, podrán continuar determinando el impuesto sobre la renta consolidado durante los ejercicios fiscales pendientes de transcurrir para concluir dicho periodo, conforme a las disposiciones establecidas en el citado Capítulo, así como en el Capítulo V del Título II del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y demás disposiciones que se encontraron vigentes al 31 de diciembre 2013. [...]»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmw7ikiid007c63qnahk5z4po
Código Fiscal de la Federación, artículo 32-H, primer párrafo y fracción II
«Artículo 32-H. Los contribuyentes que a continuación se señalan deberán presentar ante las autoridades fiscales, como parte de la declaración del ejercicio, la información sobre su situación fiscal, utilizando los medios y formatos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria. [...] II. Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional para grupos de sociedades en los términos del Capítulo VI, Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn159j01jwtznewzyoi80b
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 76, primer párrafo y fracción XII
«Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: [...] XII. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 180 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artículo.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtm6w00crtzneupuc07nu
Preguntas relacionadas
¿La utilidad consolidada sirve para calcular el ISR?
No. Cada persona moral aplica el 30 % a su propio resultado fiscal (LISR 9) y lleva su contabilidad por separado (CFF 28). Fuera del régimen opcional para grupos de sociedades, ninguna disposición leída permite compensar la utilidad de una sociedad con la pérdida de otra del mismo grupo; dentro de él, la integración sólo define cuánto impuesto se entera y cuánto se difiere (LISR 64).
¿Cómo funciona el régimen opcional con números?
Con cifras supuestas, participación integrable del 100 % y una integradora sin resultado ni pérdida: si una integrada tiene resultado fiscal de 1,000,000.00 y otra una pérdida de 400,000.00, el resultado fiscal integrado es 600,000.00 y el factor, 0.6000 (600,000.00 entre 1,000,000.00). Del ISR de 300,000.00 de la primera, entera 180,000.00 y difiere 120,000.00 por tres ejercicios, que después paga actualizados (LISR 64 y 67).
¿Qué requisitos tiene la integradora?
Ser residente en México, tener más del 80 % de las acciones con derecho a voto de sus integradas (directamente o por medio de otras integradas) y que no más del 80 % de sus propias acciones con voto sean de otras sociedades, salvo que residan en un país con acuerdo amplio de intercambio de información (LISR 60). El régimen requiere autorización del SAT (LISR 59).
¿Cómo se deja el régimen opcional?
La integradora presenta aviso a más tardar dentro del último mes del ejercicio anterior a aquel en que se deja de aplicar (LISR 59). La integrada que deja de reunir los requisitos se desincorpora desde esa fecha y entera dentro del mes siguiente el impuesto que difirió, actualizado; la integradora da aviso en quince días (LISR 68).
¿Qué pasó con la consolidación fiscal anterior a 2014?
La LISR que se abrogó en 2013 la preveía. Con su abrogación, el Noveno transitorio de la ley vigente, fracción XV, ordenó a las controladoras con cinco ejercicios cumplidos desconsolidar a todas las sociedades del grupo y pagar el impuesto diferido pendiente al 31 de diciembre de 2013; la fracción XVI dejó a las que estaban dentro de los cinco ejercicios seguir consolidando hasta concluirlos. Desde 2014 la integración es el régimen opcional de los artículos 59 a 71.
¿Cómo se paga cada mes en el régimen opcional?
Cada sociedad calcula su pago provisional conforme al artículo 14, lo multiplica por la participación integrable y el factor de resultado fiscal integrado del ejercicio anterior, y le suma la parte de la participación no integrable (LISR 71). Los pagos provisionales en general: /respuestas/anual-y-provisionales.
¿Las operaciones entre sociedades del grupo tienen que ir a precio de mercado?
Para el ISR, sí: las personas morales que operan con partes relacionadas determinan sus ingresos y deducciones con los precios que habrían usado partes independientes (LISR 76, fracción XII), aunque esas operaciones se eliminen en el consolidado contable. Más sobre partes relacionadas: /respuestas/partes-relacionadas.
¿Qué cambia en 2027?
Al 11 de noviembre de 2026 rige el régimen opcional. El proyecto de reforma a la LISR para 2027, aprobado por el Congreso y sin publicar en el DOF, deroga los artículos 59 a 71 y desintegra los grupos el 1 de enero de 2027: lo explica /respuestas/reforma-fiscal-2027. La consolidación contable no depende de esa reforma.
¿Hay otras obligaciones por pertenecer al régimen opcional?
Las sociedades del régimen opcional presentan la información sobre su situación fiscal como parte de la declaración del ejercicio (CFF 32-H, fracción II): /respuestas/issif.
Con Cumplida
En la biblioteca de Cumplida, cada versión de una disposición queda registrada con su publicación en el DOF y su vigencia, y para cada hecho, el texto que regía ese día.
Tax auditCómo citar
Cumplida, «¿Cómo se registra y qué efecto fiscal tiene la consolidación contable de un grupo que ya no consolida fiscalmente?», cumplida.com/respuestas/grupos-de-sociedades, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.