¿Por qué sólo puedo deducir el 47% o el 53% de los pagos exentos a trabajadores y cómo se calcula?

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracción XXX

«Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: [...] XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.»

Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman

Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.3.1.29

«Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente: I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores en el ejercicio. II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: I. Sueldos y salarios. II. Rayas y jornales. III. Gratificaciones y aguinaldo. IV. Indemnizaciones. V. Prima vacacional. VI. Prima dominical. VII. Premios por puntualidad o asistencia. VIII. Participación de los trabajadores en las utilidades. IX. Seguro de vida. X. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. XI. Previsión social. XII. Seguro de gastos médicos. XIII. Fondo y cajas de ahorro. XIV. Vales para despensa, restaurante, gasolina y ropa. XV. Ayuda de transporte. XVI. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. XVII. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. XVIII. Prima de antigüedad (aportaciones). XIX. Gastos por fiesta de fin de año y otros. XX. Subsidios por incapacidad. XXI. Becas para trabajadores y/o sus hijos. XXII. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. XXIII. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. XXIV. Intereses subsidiados en créditos al personal. XXV. Horas extras. XXVI. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. XXVII. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.»

Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufokm9b0dkatznew8nkqq6v

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 9, último párrafo

«Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.»

Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmryop002ktzneb3kcvas9

Ley de Amparo, artículo 217, primer párrafo (texto vigente desde el 14 de marzo de 2025)

«Artículo 217. La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia de la Nación será obligatoria para todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, con excepción de la propia Suprema Corte.»

Vigente desde 14 de marzo de 2025 · DOF 13 de marzo de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv23trht04ro8roamkws0bzw

Jurisprudencia 2a./J. 189/2016 (10a.), Segunda Sala de la SCJN, registro digital 2013224 (publicada el 2 de diciembre de 2016); interpreta el artículo 28, fracción XXX, de la LISR vigente desde 2014

«El citado precepto contiene una regla de no deducibilidad de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53, o bien, de 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a sus trabajadores en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Ahora, esas erogaciones son de carácter estructural al estar vinculadas con la generación del ingreso, y si bien deben ser reconocidas por el legislador, ello no impide que se impongan restricciones o límites basados en una finalidad constitucionalmente válida, sean racionales y razonables. Así, el precepto de referencia no viola el principio de proporcionalidad tributaria, pues del proceso legislativo que le dio origen se advierte que una de las finalidades que persigue la norma es el combate a la elusión fiscal»

Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025; no obliga al SAT · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2013224

Jurisprudencia 2a./J. 181/2016 (10a.), Segunda Sala de la SCJN, registro digital 2013225 (publicada el 2 de diciembre de 2016); interpreta el artículo 28, fracción XXX, de la LISR vigente desde 2014

«[...] el hecho de que el artículo mencionado, no establezca cómo determinarán los contribuyentes si hubo una disminución o no en la magnitud de las prestaciones señaladas, para que puedan definir si aplicarán el factor de 0.53 o el de 0.47, no conlleva una transgresión a los principios de legalidad tributaria y seguridad jurídica, porque en esa norma primaria se establecieron las bases del procedimiento que deberá seguirse a fin de determinar el monto de erogaciones no deducible y correlativamente el que será deducible, lo que es suficiente, tomando en consideración que la reserva de ley es relativa.»

Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025; no obliga al SAT · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2013225

Criterio sustantivo de PRODECON 16/2016/CTN/CS-SASEN (aprobado el 26 de agosto de 2016)

«El artículo 9, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la posibilidad de que los contribuyentes disminuyan del total de sus ingresos acumulables, además de las deducciones, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio. Por su parte, el artículo 28, fracción XXVI del mismo ordenamiento, dispone que no podrán deducirse las cantidades que tengan el concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Como se observa, dicho concepto no tiene la naturaleza de una deducción, sino que se trata de un concepto disminuible para efectos del cálculo anual del resultado fiscal; por lo tanto, en opinión de este Organismo Autónomo, los factores aplicables a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador para determinar el monto no deducible que prevé el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son aplicables a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas por los contribuyentes, ya que esos factores sólo son aplicables a pagos que tengan la naturaleza de deducciones autorizadas en términos de la referida Ley.»

Vigente · obliga a nadie: es criterio de PRODECON y orienta; no obliga al SAT ni a los tribunales · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión PRODECON:435

Criterio sustantivo de PRODECON 15/2018/CTN/CS-SASEN (aprobado el 20 de abril de 2018)

«Del análisis correlacionado a los artículos 28, fracción XXX y 94, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente (LISR), se advierte que a los gastos de comedor no les resulta aplicable la limitante establecida en el primero de los artículos citados, toda vez que dicha porción normativa parte de la premisa de que las erogaciones efectuadas sean a su vez ingresos exentos para el trabajador; por su parte, el segundo de los preceptos antes mencionados establece que no se consideran ingresos los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores. Por tanto al no tener el carácter de ingresos, en opinión de esta Procuraduría, los gastos efectuados por ese concepto no les resulta aplicable la fracción XXX del artículo 28 en comento. Sino, en todo caso, su deducción debe atender a lo que establece la fracción XXI del aludido artículo 28, conforme al cual, las erogaciones en cuestión serán deducibles siempre que el servicio de comedor sea otorgado de manera general a los trabajadores y que para tal fin no se destine una cantidad mayor a un salario mínimo general diario por cada uno de los trabajadores adicionado con las cuotas de recuperación que éste pague.»

Vigente · obliga a nadie: es criterio de PRODECON y orienta; no obliga al SAT ni a los tribunales · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión PRODECON:617