Defensa fiscal
Como contador que dictamina, ¿qué tengo que informar al SAT si encuentro incumplimientos del cliente después de la reforma de 2026?
La respuesta
Debe informar el incumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras que conozca al dictaminar (CFF 52, fracción III, y regla 2.10.28 de la RMF 2026). Desde 2026 el artículo 52 ya no menciona la conducta que pueda constituir delito fiscal, aunque los artículos 91-A y 96 siguen nombrándola. Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
El deber de informar del contador público inscrito, antes y después de la reforma
| Punto | Hasta el 31 de diciembre de 2025 | Desde el 1 de enero de 2026 | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Qué se informa (CFF 52) | Que el contribuyente incumplió las disposiciones fiscales y aduaneras o llevó a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal | Que el contribuyente incumplió las disposiciones fiscales y aduaneras | CFF 52CFF 52 (texto anterior) |
| Cómo se informa (regla 2.10.28) | Ficha 318/CFF del Anexo 1-A, cuyo nombre incluía el hecho probablemente constitutivo de delito | Ficha 138/CFF del Anexo 2, cuyo nombre ya no lo incluye; la biblioteca no trae su texto | RMF 2026, 2.10.28RMF 2025, 2.10.28 |
| Infracción por omitir la denuncia (CFF 91-A) | Omitir denunciar el incumplimiento o la conducta que pueda constituir delito fiscal | Sin reforma: el texto vigente desde 2022 sigue nombrando la conducta que pueda constituir delito, con remisión al artículo 52, fracción III, tercer párrafo | CFF 91-A |
| Sanción de esa infracción (CFF 91-B) | Suspensión del registro por tres años | Sin cambio | CFF 91-B |
| Encubrimiento (CFF 96) | No informar, en términos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo, un hecho probablemente constitutivo de delito conocido al dictaminar | Sin reforma: la fracción III sigue remitiendo a un párrafo que ya no menciona el delito; prisión de tres meses a seis años | CFF 96CFF 52 |
| Incumplir el artículo 52 o sus reglas | Exhorto, amonestación o suspensión del registro hasta por tres años, previa audiencia | Sin cambio | CFF 52, sanciones al registroRCFF 55 |
Los artículos 91-A y 96, fracción III, no se reformaron con el decreto del 7 de noviembre de 2025 y siguen remitiendo al artículo 52, fracción III, tercer párrafo, para la conducta o el hecho que pueda constituir delito. Ninguna disposición leída dice cómo se aplican después de que ese párrafo dejó de mencionarlo; esta página no lo resuelve.
Paso a paso
- Documentar en los papeles de trabajo cada incumplimiento de disposiciones fiscales o aduaneras que se conozca al elaborar el dictamen.
- Consignar en el informe sobre la revisión de la situación fiscal, bajo protesta de decir verdad, los datos que señala el Reglamento (CFF 52, fracción III).
- Informar a la autoridad fiscal el incumplimiento conforme a la regla 2.10.28 de la RMF 2026 y la ficha 138/CFF del Anexo 2.
- Observar en el informe la omisión de contribuciones del periodo dictaminado: si una resolución firme la determina sobre los porcentajes del artículo 91-A, hay infracción.
- Conservar los papeles de trabajo: no exhibirlos a requerimiento lleva a la cancelación definitiva del registro (CFF 52).
El incumplimiento conocido al dictaminar
Errores frecuentes
- Seguir el trámite de la ficha 318/CFF del Anexo 1-A: desde 2026 la regla 2.10.28 remite a la ficha 138/CFF del Anexo 2.
- Dar por hecho que la reforma suprimió toda consecuencia ligada al delito: los artículos 91-A y 96, fracción III, del CFF no se reformaron y siguen mencionándolo.
- Tratar como una sola cosa el informe sobre la situación fiscal, que se emite con el dictamen, y el informe a la autoridad del incumplimiento conocido, que pide el tercer párrafo de la fracción III.
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 52, fracción III, primer y tercer párrafos
«III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código. [...] Cuando derivado de la elaboración del dictamen el contador público inscrito tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras, deberá informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de carácter general que para tales efectos emita el Servicio de Administración Tributaria.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn2axa01o7tzne484bypjo
Código Fiscal de la Federación, artículo 52, fracción III, tercer párrafo, texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2025
«Cuando derivado de la elaboración del dictamen el contador público inscrito tenga conocimiento de que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal, deberá informarlo a la autoridad fiscal, de acuerdo con las reglas de carácter general que para tales efectos emita el Servicio de Administración Tributaria.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · hasta 31 de diciembre de 2025 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv247d5201i18hnvrco4uk98
Código Fiscal de la Federación, artículo 91-A
«Son infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros que deben elaborar los contadores públicos de conformidad con el artículo 52 de este Código, el que el contador público que dictamina no observe la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, en el informe sobre la situación fiscal del mismo, por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados, y siempre que la omisión de contribuciones sea determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mediante resolución que haya quedado firme, así como cuando omita denunciar que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal de conformidad con lo dispuesto en el artículo 52, fracción III, tercer párrafo de este Código. No será considerada como infracción la omisión de la denuncia por parte del contador público tratándose de la clasificación arancelaria de mercancías. No se incurrirá en la infracción a que se refiere el párrafo anterior, cuando la omisión determinada no supere el 10% de las contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 15%, tratándose de las contribuciones propias del contribuyente.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn4zor020wtznem4azqdko
Código Fiscal de la Federación, artículo 91-B
«Al contador público que cometa las infracciones a que se refiere el artículo 91-A de este Código, se le aplicará la suspensión del registro a que se refiere el artículo 52, fracción I de este Código por un periodo de tres años.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 9 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn50hp0210tznehqw85x20
Código Fiscal de la Federación, artículo 96, primer párrafo, fracción III y último párrafo
«Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él, después de la ejecución del delito: [...] III. Cuando derivado de la elaboración del dictamen de estados financieros, el contador público inscrito haya tenido conocimiento de un hecho probablemente constitutivo de delito sin haberlo informado en términos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo de este Código. El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancionará con prisión de tres meses a seis años.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn55ba021otznerfnepu7f
Código Fiscal de la Federación, artículo 52, segundo párrafo posterior a la fracción V, e incisos a) y c)
«Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones referidas en este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador público registrado o suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a lo establecido en este Código y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a la cancelación definitiva de dicho registro. [...] a) Determinada la irregularidad, ésta será notificada al contador público registrado en un plazo que no excederá de seis meses contados a partir de la terminación de la revisión del dictamen, a efecto de que en un plazo de quince días siguientes a que surta efectos dicha notificación manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes. [...] c) La resolución del procedimiento se notificará en un plazo que no excederá de doce meses, contado a partir del día siguiente a aquél en que se agote el plazo otorgado en el inciso a) que antecede, para que el contador público manifieste lo que a su derecho convenga y, ofrezca y exhiba las pruebas que considere pertinentes en relación con las irregularidades que le hayan sido notificadas.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn2axa01o7tzne484bypjo
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.10.28
«Para los efectos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo del CFF, el contador público inscrito informará a la autoridad fiscal sobre el incumplimiento a las disposiciones fiscales o aduaneras en las que incurra el contribuyente respecto del cual dictaminó sus estados financieros, observando lo establecido en la ficha de trámite 138/CFF "Informe proporcionado por el Contador Público Inscrito respecto del incumplimiento a las disposiciones fiscales y aduaneras", contenida en el Anexo 2.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufohmag0cprtzne9wh31kfv
Resolución Miscelánea Fiscal para 2025, regla 2.10.28
«Para los efectos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo del CFF, el contador público inscrito informará a la autoridad fiscal sobre el incumplimiento a las disposiciones fiscales o aduaneras en las que incurra el contribuyente respecto del cual dictaminó sus estados financieros, observando lo establecido en la ficha de trámite 318/CFF "Informe proporcionado por el Contador Público Inscrito respecto del incumplimiento a las disposiciones fiscales y aduaneras o de un hecho probablemente constitutivo de delito", contenida en el Anexo 1-A.»
Vigente desde 1 de enero de 2025 · hasta 31 de diciembre de 2025 · DOF 30 de diciembre de 2024 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufnskx506gstzne3rytnycq
Esta disposición cambió el 1 de enero de 2026. Ver el cambio
Reglamento del Código Fiscal de la Federación, artículo 55, primer párrafo y fracción II, inciso a), numeral 1
«Para los efectos del artículo 52, antepenúltimo párrafo del Código, el Servicio de Administración Tributaria, previa audiencia, aplicará al contador público inscrito las sanciones siguientes: [...] II. Suspensión de la inscripción a que se refiere el artículo 52, fracción I del Código: a) De uno a tres años cuando el contador público inscrito: 1. Formule el dictamen en contravención a los artículos 52 del Código, 57 de este Reglamento, al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o a las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria;»
Vigente desde 3 de abril de 2014 · DOF 2 de abril de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufnlfmc04bwtzne6zmfmn8t
Preguntas relacionadas
¿Qué texto salió del artículo 52 del CFF con la reforma?
En el tercer párrafo de la fracción III, la frase «o que ha llevado a cabo alguna conducta que pueda constituir la comisión de un delito fiscal». El texto vigente desde el 1 de enero de 2026 (DOF 7 de noviembre de 2025) sólo pide informar que el contribuyente «ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras».
¿Sigue siendo infracción no denunciar al cliente?
Sí. El artículo 91-A del CFF, vigente desde 2022 y no reformado, considera infracción omitir denunciar que el contribuyente ha incumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras; su sanción es la suspensión del registro por tres años (artículo 91-B). La omisión de la denuncia sobre la clasificación arancelaria de mercancías no es infracción.
¿Puede haber encubrimiento si no se informa un posible delito?
El artículo 96, fracción III, del CFF sigue previendo el encubrimiento del contador público inscrito que, al dictaminar, conoció un hecho probablemente constitutivo de delito sin informarlo en términos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo, con prisión de tres meses a seis años. Ese párrafo ya no menciona el delito; ninguna disposición leída resuelve cómo se aplica desde 2026.
¿Cuándo no hay infracción por no observar una omisión de contribuciones en el informe?
Cuando la omisión determinada en resolución firme no supera el 10 % de las contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 15 % de las contribuciones propias del contribuyente (CFF 91-A, segundo párrafo).
¿Cómo se presenta el informe del incumplimiento?
Conforme a la regla 2.10.28 de la RMF 2026, observando la ficha de trámite 138/CFF del Anexo 2. La biblioteca de Cumplida no trae el texto de esa ficha al 11 de noviembre de 2026; la ficha 318/CFF del Anexo 1-A, a la que remitía la regla en 2025, se refería también al hecho probablemente constitutivo de delito.
¿Qué procedimiento sigue el SAT antes de sancionar al contador público registrado?
Notifica la irregularidad dentro de los seis meses siguientes a la terminación de la revisión del dictamen; el contador tiene quince días, siguientes a que surte efectos la notificación, para manifestar lo que a su derecho convenga y ofrecer pruebas; la resolución se notifica en un plazo que no excede de doce meses, contado desde el día siguiente a aquél en que se agota ese plazo (CFF 52, incisos a) y c)).
¿Qué otras responsabilidades tiene el contador por las omisiones del cliente?
La responsabilidad solidaria, la asesoría para omitir contribuciones y los delitos fiscales se explican en /respuestas/responsabilidad-del-contador.
Con Cumplida
Cuando una cifra difiere del SAT, se señala la diferencia por conciliar, con su importe; la decisión es del contador.
Tax auditCómo citar
Cumplida, «Como contador que dictamina, ¿qué tengo que informar al SAT si encuentro incumplimientos del cliente después de la reforma de 2026?», cumplida.com/respuestas/dictamen-y-obligacion-de-informar, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.