Defensa fiscal

Si mi cliente paga el crédito, ¿se extingue la acción penal por defraudación fiscal?

La respuesta

No siempre. El entero espontáneo con recargos (en el 108, también actualización), antes de que la autoridad descubra la omisión o notifique una gestión, evita la querella (CFF 108 y 109). Iniciado el proceso, pagar o garantizar permite que la SHCP pida, discrecionalmente, el sobreseimiento antes del alegato de clausura (artículo 92). Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Qué hace el pago según el momento

Momento	Qué se paga	Efecto en lo penal	Fundamento
Antes de que la autoridad descubra la omisión o medie requerimiento, orden de visita u otra gestión notificada	Lo omitido o el beneficio indebido, con recargos y actualización (artículo 108) o con recargos (artículo 109)	No se formula querella	CFF 108 CFF 109
Después de la gestión notificada y antes de la querella	El crédito que corresponda	El CFF no le da al pago el efecto de impedir la querella; el derecho a formularla precluye a los cinco años de la comisión del delito	CFF 108 CFF 109 CFF 100
Proceso en curso, antes del alegato de clausura	Las contribuciones originadas por los hechos, las sanciones y los recargos, o su garantía a satisfacción de la SHCP	La SHCP puede pedir el sobreseimiento, discrecionalmente; surte efectos respecto de las personas a que se refiera	CFF 92 1a. LVII/2011
Restitución inmediata	El monto de lo defraudado, en una sola exhibición	La pena de la defraudación del artículo 108 podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento	CFF 108
Medidas cautelares	El interés fiscal, a entera satisfacción de la SHCP	A solicitud del imputado, el juez podrá considerarlo para las providencias precautorias y las medidas cautelares	CFF 92
Sentencia	Adeudos fiscales cubiertos o garantizados	Requisito para la sustitución, la conmutación u otro beneficio; no proceden en los artículos 108 y 109 con la pena de la fracción III del 108	CFF 101
Crédito y multas	Contribuciones, accesorios y multas	Se exigen con independencia de las penas que impongan los jueces	CFF 70

Esta página trata el efecto del pago en la defraudación fiscal (CFF 108) y en sus equiparables (CFF 109). Qué conductas la configuran, sus penas por monto y el delito de comprobantes falsos del artículo 113 Bis están en /respuestas/riesgo-penal-por-operaciones-simuladas; la responsabilidad del contador, en /respuestas/responsabilidad-del-contador. Lo que cambió el 1 de enero de 2026 en el artículo 108 fueron las cantidades que separan las penas, según la biblioteca de Cumplida: el efecto del pago no cambió. El último cambio del artículo 92, vigente desde el 1 de enero de 2021, sólo agregó «efectos» a la definición de mercancías.

Paso a paso

Fijar la fecha de la primera gestión notificada (requerimiento, orden de visita, carta u oficio de revisión) y si ya hay querella o proceso.
Si no ha mediado gestión ni descubrimiento, enterar lo omitido con recargos y actualización, conservando el acuse y el pago (CFF 108 y 109).
Si ya hay proceso, cuantificar contribuciones, sanciones y recargos, o la garantía, y gestionar con la SHCP su petición de sobreseimiento antes del alegato de clausura (CFF 92).
Si se paga en una sola exhibición, hacerlo valer ante el juez para la atenuación (CFF 108) y para las medidas cautelares (CFF 92).
Coordinar la defensa penal con un abogado penalista: el pago y la garantía también condicionan los beneficios de la sentencia (CFF 101).

El pago a lo largo del procedimiento

Errores frecuentes

Creer que pagar extingue la acción penal en cualquier momento: el entero sólo evita la querella si es anterior al descubrimiento o a la gestión notificada; después, el sobreseimiento depende de que la SHCP lo pida.
Tratar el sobreseimiento como un derecho del imputado: el artículo 92 dice que la petición se hace discrecionalmente, y la tesis 1a. LVII/2011 (aislada) la equipara a un perdón del ofendido que no requiere fundarse ni motivarse.
Pagar sólo la contribución: el artículo 92 pide también las sanciones y los recargos, y el entero espontáneo del 108 incluye recargos y actualización.

Fundamento

Código Fiscal de la Federación, artículo 92, párrafos primero, segundo (fracción I), cuarto, octavo y noveno
«La Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá el carácter de víctima u ofendida en los procedimientos penales y juicios relacionados con delitos previstos en este Código. [...] Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo, será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público: I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado. [...] Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de este artículo se sobreseerán a petición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuando los imputados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien esos créditos fiscales queden garantizados a satisfacción de la propia Secretaría. La petición anterior se hará discrecionalmente, antes de que el Ministerio Público Federal y el asesor jurídico formulen el alegato de clausura, y surtirá efectos respecto de las personas a que la misma se refiera. [...] Para efectos de la condena a la reparación del daño, la autoridad competente deberá considerar la cuantificación referida en este artículo, incluyendo la actualización y los recargos que hubiere determinado la autoridad fiscal a la fecha en la que se dicte dicha condena. En caso de que el imputado hubiera pagado el interés fiscal a entera satisfacción de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la autoridad judicial, a solicitud del imputado, podrá considerar dicho pago para efecto de la determinación de providencias precautorias, la imposición o modificación de las medidas cautelares.»
Vigente desde 1 de enero de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn52r7021btznethkavw75
Código Fiscal de la Federación, artículo 108, párrafos primero, sexto y penúltimo
«Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. [...] Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento. [...] No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribución u obtenido el beneficio indebido conforme a este artículo, lo entera espontáneamente con sus recargos y actualización antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn5j2q0239tznep8tay6bc
Código Fiscal de la Federación, artículo 109, primer y último párrafos
«Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien: [...] No se formulará querella, si quien encontrándose en los supuestos anteriores, entera espontáneamente, con sus recargos, el monto de la contribución omitida o del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn5li1023ftznekwn6tw0j
Código Penal Federal, artículo 93, primer y segundo párrafos
«El perdón del ofendido o del legitimado para otorgarlo sólo podrá otorgarse cuando se hayan reparado la totalidad de los daños y perjuicios ocasionados por la comisión del delito, éste extingue la acción penal respecto de los delitos que se persiguen por querella, siempre que se conceda ante el Ministerio Público si éste no ha ejercitado la misma o ante el órgano jurisdiccional antes de dictarse sentencia de segunda instancia. Una vez otorgado el perdón, éste no podrá revocarse. Lo dispuesto en el párrafo anterior es igualmente aplicable a los delitos que sólo pueden ser perseguidos por declaratoria de perjuicio o por algún otro acto equivalente a la querella, siendo suficiente para la extinción de la acción penal la manifestación de quien está autorizado para ello de que el interés afectado ha sido satisfecho.»
Vigente desde 18 de junio de 2016 · DOF 17 de junio de 2016 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvuzk6y601nl74r5mmge9nqg
Código Fiscal de la Federación, artículo 101
«No procede la substitución y conmutación de sanciones o cualquier otro beneficio a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en los artículos 102 y 105 fracciones I a la IV cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II y III segundo párrafo del artículo 104; 108 y 109 cuando les correspondan las sanciones dispuestas en la fracción III del artículo 108, todos de este Código. En los demás casos, además de los requisitos señalados en el Código Penal aplicable en materia federal, será necesario comprobar que los adeudos fiscales están cubiertos o garantizados a satisfacción de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn58n50226tzneqy3wfd73
Código Fiscal de la Federación, artículo 100, primer y segundo párrafos
«El derecho a formular la querella, la declaratoria y la declaratoria de perjuicio de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público precluye y, por lo tanto, se extingue la acción penal, en cinco años, que se computarán a partir de la comisión del delito. Este plazo será continuo y en ningún caso se interrumpirá. La acción penal en los delitos fiscales prescribirá en un plazo igual al término medio aritmético de la pena privativa de la libertad que señala este Código para el delito de que se trate, pero en ningún caso será menor de cinco años.»
Vigente desde 1 de enero de 2012 · DOF 12 de diciembre de 2011 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn57me0221tzne67393mhf
Código Fiscal de la Federación, artículo 70, primer párrafo
«La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3dtg01sstzne7bct6v6k
Código Nacional de Procedimientos Penales, artículo 187, primer párrafo y fracción I
«Procederán los acuerdos reparatorios únicamente en los casos siguientes: I. Delitos que se persiguen por querella, por requisito equivalente de parte ofendida o que admiten el perdón de la víctima o el ofendido;»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 8 de noviembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvuzkr09037974r5a71izt02
Código Fiscal de la Federación, artículo 113 Bis, séptimo párrafo
«Se requerirá querella por parte de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para proceder penalmente por este delito.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn5qel0244tzneenlpkp87
Tesis aislada 1a. LVII/2011, Primera Sala de la SCJN, Novena Época, registro 162323; interpretó el artículo 92 del CFF en el texto de su época, que ya decía que la petición se hace discrecionalmente
«En términos del artículo 92, fracción III, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, para proceder penalmente por los delitos fiscales es necesario que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público formule querella y, en su caso, los procesos se sobreseerán previa petición que discrecionalmente realice. Dicha petición de sobreseimiento constituye un "perdón del ofendido", motivo por el cual se formula sin atribuciones de imperio, ni de autoridad, sino como representante de los intereses patrimoniales del Estado (ofendido por el delito), lo que procesalmente implica que, al hacerla, está ejerciendo un derecho y no una facultad que deba fundar y motivar.»
Vigente · obliga a nadie: es tesis aislada y orienta (Ley de Amparo, art. 217) · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:162323
Jurisprudencia 1a./J. 32/2025 (11a.), Primera Sala de la SCJN, registro 2030438
«La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en su carácter de víctima u ofendida, tiene legitimación para promover juicios de amparo en contra de las determinaciones dictadas en procesos penales que se sigan por delitos fiscales, pues representa el interés de la sociedad de salvaguardar el erario, que se integra con las aportaciones de todas las personas contribuyentes.»
Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2030438

Preguntas relacionadas

¿El pago extingue la defraudación fiscal?

No por sí mismo. Antes del descubrimiento o de una gestión notificada, el entero espontáneo con recargos, y con actualización en la defraudación del artículo 108, impide la querella (CFF 108 y 109). Con el proceso en curso, el pago o la garantía de contribuciones, sanciones y recargos permite que la SHCP pida el sobreseimiento, que hace discrecionalmente antes del alegato de clausura (CFF 92).

¿La SHCP puede otorgar el perdón si se paga?

En el CFF, el equivalente es la petición de sobreseimiento del artículo 92, que la tesis aislada 1a. LVII/2011 llama «perdón del ofendido». El Código Penal Federal (artículo 93) extingue la acción en los delitos de querella con el perdón, sólo si se repararon todos los daños y perjuicios y antes de la sentencia de segunda instancia; el CFF fija para la petición el alegato de clausura. La biblioteca de Cumplida no trae un criterio que diga cómo se relacionan los dos momentos.

¿Caben los acuerdos reparatorios?

El CNPP los admite en los delitos que se persiguen por querella o que admiten el perdón de la víctima o el ofendido (artículo 187, fracción I), y la querella de la SHCP es requisito en los artículos 108 y 109 (CFF 92). La biblioteca de Cumplida no trae un criterio que los aplique a los delitos fiscales; la SHCP es víctima u ofendida en esos procesos (CFF 92) y la jurisprudencia 1a./J. 32/2025 le reconoce legitimación para el amparo contra lo que ahí se resuelva.

¿Cuánto tiempo tiene la SHCP para presentar la querella?

Cinco años desde la comisión del delito; el plazo es continuo y no se interrumpe. La acción penal prescribe en el término medio aritmético de la pena de prisión del delito, nunca en menos de cinco años (CFF 100).

Si se paga, ¿ya no se cobran el crédito ni las multas?

El crédito se paga de todos modos: es lo que exige el artículo 92 para el sobreseimiento. Las multas se aplican con independencia de las contribuciones y de las penas que impongan los jueces (CFF 70). Qué hace el cumplimiento espontáneo con la multa: /respuestas/cumplimiento-espontaneo.

¿Sirve pagar en parcialidades o garantizar?

Para el sobreseimiento, el artículo 92 admite que los créditos queden garantizados a satisfacción de la SHCP, y el 101 pide adeudos cubiertos o garantizados para los beneficios de la sentencia. Cómo se autorizan las parcialidades y la garantía: /respuestas/pago-a-plazos y /respuestas/garantia-del-credito.

¿Aplica lo mismo a los comprobantes falsos del artículo 113 Bis?

No se puede trasladar: el 113 Bis exige su propia querella (séptimo párrafo), no aparece en las fracciones del artículo 92 ni trae la previsión del entero espontáneo. Lo explica /respuestas/riesgo-penal-por-operaciones-simuladas.

Con Cumplida

Cada obligación de cada contribuyente, cotejada contra los acuses, el listado de declaraciones y los CFDI del SAT: presentada y pagada, sin evidencia de presentación o sin evidencia de pago.

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Cómo citar

Cumplida, «Si mi cliente paga el crédito, ¿se extingue la acción penal por defraudación fiscal?», cumplida.com/respuestas/defraudacion-fiscal, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.