Actos y cartas del SAT
¿El cumplimiento espontáneo me libra de la multa aunque ya haya llegado una carta invitación?
La respuesta
Depende de la carta. El artículo 73 del CFF no impone multas al cumplimiento espontáneo, salvo que la omisión se corrija después de una orden de visita, un requerimiento o cualquier otra gestión notificada tendiente a la comprobación. La ley no califica la carta invitación: su texto decide si encuadra. La actualización y los recargos se pagan siempre.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Lo esencial
| Supuesto | Consecuencia | Fundamento |
|---|---|---|
| Obligación cumplida en forma espontánea fuera de plazo | No se imponen multas | CFF 73 |
| Omisión descubierta por la autoridad | No hay espontaneidad | CFF 73 |
| Corrección después de una orden de visita, un requerimiento u otra gestión notificada tendiente a la comprobación | No hay espontaneidad | CFF 73 |
| Carta invitación | El artículo 33 prevé invitar a los contribuyentes para orientarles en la corrección de su situación fiscal; si encuadra como gestión de comprobación se valora con su texto | CFF 33, fr. IRMF 2.9.13 |
| Programas de cumplimiento voluntario | No se considera que se inicien las facultades de comprobación | CFF 33, fr. I |
| Carta invitación por depósitos en efectivo, según la jurisprudencia | Acto declarativo que exhorta al contribuyente a corregir su situación fiscal | 2a./J. 62/2013 |
| Contribución pagada fuera de plazo | Se actualiza y causa recargos | CFF 21 |
| Pago iniciadas las facultades, antes del acta final o del oficio de observaciones | Multa del 20 % de las contribuciones omitidas | LFDC 17 |
| Pago después del acta final o del oficio, antes de la resolución | Multa del 30 % de las contribuciones omitidas | LFDC 17 |
| Omisión descubierta en el ejercicio de facultades | Multa del 55 % al 75 % de las contribuciones omitidas | CFF 76 |
Paso a paso
- Leer la carta: autoridad que la emite, disposiciones que invoca y si requiere documentación o sólo invita a corregir.
- Distinguir si es una carta invitación, un requerimiento de declaraciones o el inicio de facultades de comprobación.
- Determinar la contribución omitida con su actualización y recargos.
- Presentar la declaración y pagar antes de cualquier requerimiento u orden de visita.
- Conservar la carta, el acuse y el pago para sostener la espontaneidad si se impone una multa.
La carta invitación y la espontaneidad
Errores frecuentes
- Dar por hecho que toda carta invitación excluye la espontaneidad, o que nunca la excluye: el artículo 73 no la menciona y su texto decide.
- Esperar al requerimiento: corregir después de él ya no es espontáneo (artículo 73, fracción II).
- Pagar sin actualización ni recargos: la espontaneidad sólo releva de multas (artículos 21 y 73).
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 73, primer párrafo y fracciones I a III
«No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que: I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales. III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador público ante el Servicio de Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.»
Vigente desde 1 de enero de 1983 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3hob01tatznet65c0xz8
Código Fiscal de la Federación, artículo 33, fracción I, incisos b) e i)
«b) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; invitarlos a acudir a dichas oficinas con el objeto de poder orientarles en cuanto a la corrección de su situación fiscal para el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales [...] i) [...] El Servicio de Administración Tributaria al amparo de programas de cumplimiento voluntario podrá informar al contribuyente, a su representante legal y en el caso de las personas morales, a sus órganos de dirección, cuando detecte supuestos de riesgo con base en los parámetros señalados en el párrafo anterior, sin que se considere que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobación.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn18j601k4tznejhde2gb1
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.9.13, primer párrafo
«Cuando las personas físicas o morales reciban una carta invitación o exhorto, mediante la cual, cualquier autoridad del SAT solicite se acredite el cumplimiento a las disposiciones fiscales, podrán realizar la aclaración correspondiente ante la autoridad que haya emitido la referida carta o exhorto, de conformidad con el procedimiento que en la carta o exhorto se haya establecido.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoh0no0ckjtzne2tx1djqs
Código Fiscal de la Federación, artículo 21, primer párrafo
«Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmvutugrt018g94qi41i1dr8n
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, artículo 17
«Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal, pagarán una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones [...] Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas.»
Vigente desde 23 de julio de 2005 · DOF 23 de junio de 2005 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1gh1tf03vji2lzdq1hlffs
Código Fiscal de la Federación, artículo 76, primer párrafo
«Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, se aplicará una multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn3kp201tntznesuakjwk1
Código Fiscal de la Federación, artículo 42, párrafo siguiente a la fracción XIII
«Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn1rc301lutznetjxnh4ge
Jurisprudencia 2a./J. 62/2013 (10a.), Segunda Sala de la SCJN, registro 2003822 (carta invitación por depósitos en efectivo; interpretó el artículo 14, fracción I, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que regía en 2013)
«se trata únicamente de un acto declarativo a través del cual la autoridad exhorta al contribuyente a corregir su situación fiscal respecto de las omisiones detectadas»
Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2003822
Preguntas relacionadas
¿Un requerimiento para presentar declaraciones omitidas excluye la espontaneidad?
Sí. El artículo 73, fracción II, del CFF excluye la espontaneidad cuando la omisión se corrige después de que ha mediado requerimiento.
¿La carta invitación inicia las facultades de comprobación?
Las facultades se inician con el primer acto que se notifique (CFF 42). La invitación del artículo 33, fracción I, inciso b), es de orientación, y en los programas de cumplimiento voluntario la ley dice que no se considera inicio de facultades.
¿Qué dijo la Suprema Corte sobre la carta invitación?
La jurisprudencia 2a./J. 62/2013, sobre cartas por depósitos en efectivo y con la ley orgánica del Tribunal que regía en 2013, la calificó como acto declarativo que exhorta a corregir, no impugnable en juicio contencioso administrativo. Obliga a todas las autoridades jurisdiccionales salvo la propia Suprema Corte. No resolvió si excluye la espontaneidad.
¿El cumplimiento espontáneo releva de recargos?
No. El artículo 73 releva de multas; la contribución pagada fuera de plazo se actualiza y causa recargos (CFF 21).
¿Qué multa corresponde si ya inició una revisión?
Si se paga con accesorios antes del acta final o del oficio de observaciones, el 20 % de las omitidas; después y antes de la resolución, el 30 % (LFDC 17).
¿Cómo se aclara una carta invitación?
Ante la autoridad que la emitió y conforme al procedimiento que la propia carta establezca (regla 2.9.13 de la RMF para 2026).
Con Cumplida
Cada obligación de cada contribuyente se coteja contra los acuses, el listado de declaraciones y los CFDI del SAT, y queda como presentada y pagada, sin evidencia de presentación o sin evidencia de pago.
Tax auditCómo citar
Cumplida, «¿El cumplimiento espontáneo me libra de la multa aunque ya haya llegado una carta invitación?», cumplida.com/respuestas/cumplimiento-espontaneo, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.