CFDI y conciliación
¿Cómo se registra y cuándo se puede deducir una cuenta incobrable?
La respuesta
La LISR permite deducir los créditos incobrables (artículo 25, fracción V) en el mes en que prescribe el crédito o antes, si hay notoria imposibilidad práctica de cobro (artículo 27, fracción XV). La estimación contable no se deduce: es una reserva complementaria de activo (artículo 28, fracción VIII). Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Cuándo la pérdida por un crédito incobrable se considera realizada
| Supuesto | Lo que dispone la LISR | Cuándo se deduce | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Prescripción | La pérdida se considera realizada en el mes en que se consuma el plazo de prescripción que corresponda al crédito | En ese mes | LISR 27-XV |
| Crédito de hasta treinta mil unidades de inversión | Notoria imposibilidad práctica de cobro si en un año desde que el deudor incurre en mora no se logró el cobro; los créditos con una misma persona se suman para medir el monto | En el mes en que se cumple un año de la mora | LISR 27-XV |
| Crédito con el público en general, entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión | Además, se informa del crédito a las sociedades de información crediticia autorizadas, conforme a las reglas del SAT | En el mes en que se cumple un año de la mora | LISR 27-XV |
| Crédito de más de treinta mil unidades de inversión | Resolución definitiva de la autoridad competente que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o que fue imposible ejecutar la resolución favorable | Cuando se obtiene la resolución y se cumple el párrafo final del inciso a) | LISR 27-XVCriterio 19/ISR/N |
| Deudor en quiebra o concurso | Se comprueba la declaración de quiebra o concurso; en la quiebra, con sentencia que la declare concluida por pago concursal o por falta de activos | Cuando se tiene esa prueba | LISR 27-XV |
| Deudor con actividades empresariales | El acreedor le informa por escrito que deducirá el crédito, para que el deudor acumule el ingreso de la deuda no cubierta, e informa al SAT a más tardar el 15 de febrero los créditos que dedujo en el año anterior | El escrito, al deducir; el aviso al SAT, a más tardar el 15 de febrero siguiente; quien dictamina lo cumple en el anexo de conciliación del dictamen | LISR 27-XVRMF 3.3.1.23Criterio 19/ISR/N |
| Cuenta con garantía hipotecaria | En el supuesto del inciso b) sólo es deducible el cincuenta por ciento; al cobrar o aplicar el remate se deduce el saldo o se acumula lo recuperado | La mitad, al darse el inciso b); el saldo, al pago o al remate | LISR 27-XV |
| Cobro de un crédito ya deducido | Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable son ingreso acumulable | Se acumulan cuando se perciben | LISR 18-V |
| Estimación para cuentas incobrables | Las provisiones para crear o incrementar reservas complementarias de activo no son deducibles | Nunca por sí misma: se suma en la conciliación y se resta la pérdida cuando la ley la tiene por realizada | LISR 28-VIII |
| Ajuste anual por inflación | El crédito deducido por incobrable se considera cancelado en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduce | Sale del saldo de créditos desde ese mes | LISR 27-XV |
La contabilidad reconoce la pérdida esperada con la NIF C-16, Deterioro de instrumentos financieros por cobrar, del CINIF (vigente desde el 1 de enero de 2018): es referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto. La regla 3.3.1.23 remite a la ficha 42/ISR del Anexo 2; la ficha que la biblioteca trae vigente con ese nombre es la 54/ISR del Anexo 1-A (segunda modificación de 2025). El monto en pesos de las treinta mil unidades de inversión depende del valor de la unidad del día del vencimiento, que esta página no da.
Paso a paso
- Registrar la estimación de la pérdida conforme a la NIF C-16 y sumarla en la conciliación contable-fiscal: no se deduce (LISR 28, fracción VIII).
- Clasificar cada crédito vencido por su suerte principal al vencimiento: hasta o más de treinta mil unidades de inversión, y sumar los de una misma persona.
- Fijar el mes de la pérdida: la prescripción, el año de mora, la resolución definitiva o la quiebra o concurso (LISR 27, fracción XV).
- Si el deudor realiza actividades empresariales, informarle por escrito antes de deducir y conservar el acuse.
- Deducir la pérdida en ese mes y darla de baja del saldo de créditos del ajuste anual por inflación desde el último mes de la primera mitad del ejercicio.
- Presentar a más tardar el 15 de febrero el aviso de los créditos deducidos el año anterior, salvo que se cumpla en el dictamen fiscal (regla 3.3.1.23).
Del crédito vencido a la deducción
Errores frecuentes
- Deducir la estimación para cuentas incobrables al cierre: es una reserva complementaria de activo y el artículo 28, fracción VIII, de la LISR no la admite.
- Medir el límite de treinta mil unidades de inversión crédito por crédito: los créditos con una misma persona se suman.
- Deducir un crédito de más de treinta mil unidades de inversión sin resolución definitiva de la autoridad competente, o sin el escrito al deudor que realiza actividades empresariales.
Fundamento
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 25, primer párrafo y fracción V
«Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: [...] V. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsbri004ztzned6z6pkhh
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 27, fracción XV
«XV. Que en el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro. Para los efectos de este artículo, se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos: a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de treinta mil unidades de inversión, cuando en el plazo de un año contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarán incobrables en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora. Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral de los señalados en el párrafo anterior, se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar si éstos no exceden del monto a que se refiere dicho párrafo. Lo dispuesto en este inciso será aplicable tratándose de créditos contratados con el público en general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se encuentre entre cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre que el contribuyente de acuerdo con las reglas de carácter general que al respecto emita el Servicio de Administración Tributaria informe de dichos créditos a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de conformidad con la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia. Lo dispuesto en este inciso será aplicable cuando el deudor del crédito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de esta Ley. Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada año de los créditos incobrables que dedujeron en los términos de este párrafo en el año de calendario inmediato anterior. b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de inversión, cuando el acreedor obtenga resolución definitiva emitida por la autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable y, además, se cumpla con lo establecido en el párrafo final del inciso anterior. c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos. [...] Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables, los deberán considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan. Tratándose de cuentas por cobrar que tengan una garantía hipotecaria, solamente será deducible el cincuenta por ciento del monto cuando se den los supuestos a que se refiere el inciso b) anterior. Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se haga la aplicación del importe del remate a cubrir el adeudo, se hará la deducción del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del importe recuperado.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsdfh0059tznegthfmqnb
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracción VIII
«Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: [...] VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.3.1.23
«3.3.1.23. Para los efectos del artículo 27, fracción XV, inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán presentar el aviso relativo a deducciones por pérdidas por créditos incobrables, de conformidad con la ficha de trámite 42/ISR "Aviso relativo a deducciones de pérdidas por créditos incobrables", contenida en el Anexo 2. Los contribuyentes tendrán por cumplido el requisito de presentar el aviso a que se refiere el párrafo anterior, siempre que hayan optado o estén obligados a dictaminarse y la información se manifieste en el Anexo del dictamen fiscal denominado "CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA".»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoki3s0djetznepv0v0r8z
Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, criterio normativo 19/ISR/N
«En este sentido, la expresión “se cumpla” utilizada en el inciso b), al referirse al párrafo final del inciso a), alude a una obligación. Por tanto, el deber previsto en el inciso b), solo es aplicable a la segunda parte del párrafo final del inciso a), en cuanto a la obligación del acreedor de informar por escrito al deudor que efectuará la deducción de la pérdida por el crédito incobrable, para que este acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, y la de informar a más tardar el 15 de febrero de cada año, de las pérdidas por créditos incobrables que dedujo en el año inmediato anterior.»
Vigente desde 10 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufpjxex0mletzne1oemfrop
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 18, primer párrafo y fracción V
«Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: [...] V. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms66g003ytznejwrxeew3
Preguntas relacionadas
¿La estimación para cuentas incobrables es deducible al cierre del ejercicio?
No. La estimación es una provisión para una reserva complementaria del activo, y el artículo 28, fracción VIII, de la LISR no admite deducir su creación ni su incremento. Lo deducible es la pérdida, en el mes en que el artículo 27, fracción XV, la tiene por realizada. En la conciliación contable-fiscal (/respuestas/conciliacion-contable-fiscal) se suma la estimación y se resta la pérdida realizada.
¿Siempre hay que avisarle al deudor antes de deducir?
El escrito al deudor lo pide el párrafo final del inciso a) cuando el deudor es contribuyente que realiza actividades empresariales, para que acumule la deuda no cubierta; el inciso b) remite a ese párrafo. El criterio normativo 19/ISR/N del SAT lee esa remisión como la obligación de avisar por escrito al deudor y de informar al SAT a más tardar el 15 de febrero.
¿Cuándo se presenta el aviso de créditos incobrables al SAT?
A más tardar el 15 de febrero de cada año, por los créditos deducidos en el año de calendario anterior (LISR 27, fracción XV, inciso a), último párrafo). Quien dictamina sus estados financieros lo tiene por cumplido si la información va en el anexo de conciliación entre el resultado contable y fiscal del dictamen (regla 3.3.1.23).
¿Y si el crédito prescribe sin que haya juicio?
La pérdida se considera realizada en el mes en que se consuma el plazo de prescripción que corresponda al crédito (LISR 27, fracción XV, primer párrafo). Ese plazo lo fija la ley que rige el crédito y esta página no lo da.
¿Qué pasa si después el cliente paga?
Lo cobrado se acumula: el artículo 18, fracción V, de la LISR tiene por ingreso acumulable los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. En las cuentas con garantía hipotecaria, además, la fracción XV del artículo 27 ordena deducir el saldo o acumular el importe recuperado cuando el deudor paga o se aplica el remate.
¿Cómo afecta la deducción al ajuste anual por inflación?
El crédito deducido por incobrable se considera cancelado en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduce (LISR 27, fracción XV): desde ese mes deja de contar en el saldo promedio de créditos. El cálculo del ajuste, en /respuestas/ajuste-anual-por-inflacion.
Con Cumplida
Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador.
Tax auditCómo citar
Cumplida, «¿Cómo se registra y cuándo se puede deducir una cuenta incobrable?», cumplida.com/respuestas/cuentas-incobrables, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.