CFDI y conciliación

¿Cómo concilio la utilidad contable contra el resultado fiscal de una persona moral para la anual?

La respuesta

El resultado fiscal sale del LISR 9: ingresos acumulables menos deducciones autorizadas y PTU pagada, menos pérdidas pendientes. Se parte de la utilidad contable y se ajusta lo que la ley trata aparte: no deducibles (artículo 28), inversiones (31), ajuste anual por inflación (44) e ingresos no acumulables (16). Vigente al 11 de noviembre de 2026.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Partidas en conciliación de la persona moral

Partida	Tratamiento en la LISR	En la conciliación	Fundamento
ISR propio y accesorios de contribuciones	No deducibles; de los accesorios, sí los recargos efectivamente pagados	Si se registraron como gasto, se suman	LISR 28
Obsequios, gastos de representación, sanciones e indemnizaciones	No deducibles, con las salvedades de las fracciones III y VI	Si se registraron como gasto, se suman	LISR 28
Provisiones y reservas complementarias de activo o de pasivo	No deducibles, salvo las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores del ejercicio	La provisión registrada como gasto se suma	LISR 28
Pagos exentos para el trabajador	No deducible el resultado de aplicarles el factor 0.53, o 0.47 si las prestaciones exentas no disminuyen respecto del ejercicio anterior	Se suma la parte no deducible	LISR 28
Depreciación y deducción de inversiones	Por cientos máximos sobre el monto original de la inversión, actualizados	Se suma la depreciación registrada y se resta la deducción fiscal	LISR 31
Ajuste anual por inflación	Acumulable si dominan las deudas; deducible si dominan los créditos	Se suma el acumulable y se resta el deducible	LISR 44 LISR 18 fr. X LISR 25
Dividendos de otras personas morales residentes en México	No acumulables	Si están en la utilidad registrada, se restan	LISR 16
Método de participación, revaluación de activos y de capital, aumentos de capital	No se consideran ingresos	Si están en la utilidad registrada, se restan	LISR 16
Intereses netos sobre el 30 % de la utilidad fiscal ajustada	No deducibles el excedente, cuando los intereses devengados por deudas exceden de $20,000,000.00 (en el grupo o con partes relacionadas), salvo las deudas y los contribuyentes que la fracción exceptúa	Se suma el excedente; puede deducirse en los diez ejercicios siguientes	LISR 28 fr. XXXII
PTU	Se disminuye la pagada en el ejercicio para llegar a la utilidad fiscal	Se resta la pagada en el ejercicio, no la registrada	LISR 9
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores	Se disminuyen de la utilidad fiscal, para llegar al resultado fiscal	Se restan después de la utilidad fiscal	LISR 9

La utilidad contable se determina conforme a las Normas de Información Financiera, que no son ley y cuyo texto la biblioteca de Cumplida no trae: la tabla dice cómo trata la LISR cada partida y qué efecto tiene si la contabilidad la registró de otro modo. Ninguna disposición leída ordena las partidas por frecuencia.

Paso a paso

Partir de la utilidad o pérdida del ejercicio según la contabilidad.
Sumar lo registrado como gasto que el artículo 28 de la LISR no deja deducir, incluida la parte no deducible de los pagos exentos.
Sustituir la depreciación registrada por la deducción de inversiones del artículo 31 y sumar o restar el ajuste anual por inflación del artículo 44.
Restar lo registrado como ingreso que no es acumulable: dividendos de personas morales residentes en México, método de participación y revaluación.
Restar la PTU pagada en el ejercicio para llegar a la utilidad fiscal y, después, las pérdidas pendientes, para el resultado fiscal (LISR 9).
Si el contribuyente está en el artículo 32-H del CFF, presentar con la anual la información sobre su situación fiscal.

De la utilidad contable al impuesto del ejercicio

Errores frecuentes

Disminuir la PTU registrada en el ejercicio en lugar de la pagada en él: la fracción I del artículo 9 disminuye la pagada en el ejercicio.
Tomar el resultado fiscal como renta gravable de la PTU: para ésta no se disminuyen la PTU pagada ni las pérdidas pendientes, y se restan de los ingresos las cantidades no deducibles por la fracción XXX del artículo 28 (LISR 9).
Tratar como no deducible el excedente del 30 % de intereses en una sociedad cuyos intereses devengados por deudas no exceden de $20,000,000.00: la fracción XXXII del artículo 28 sólo aplica por encima de ese monto.

Fundamento

Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 9, primer párrafo, fracciones I y II y dos últimos párrafos
«Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. [...] Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmryop002ktzneb3kcvas9
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 16, párrafos primero, segundo y último
«Artículo 16. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital. [...] No serán acumulables para los contribuyentes de este Título, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México.»
Vigente desde 1 de enero de 2017 · DOF 30 de noviembre de 2016 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms457003ntznessznbj40
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 25, primer párrafo y fracciones IV y VIII
«Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes: [...] IV. Las inversiones. [...] VIII. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 44 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsbri004ztzned6z6pkhh
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracciones I, III, IV, VI, VIII y XXX
«Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensación. [...] III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de aquéllos que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general. IV. Los gastos de representación. [...] VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, podrán deducirse cuando la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. [...] VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. [...] XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, fracción XXXII, párrafos primero, segundo, de los intereses pendientes y de las excepciones
«XXXII. Los intereses netos del ejercicio que excedan del monto que resulte de multiplicar la utilidad fiscal ajustada por el 30%. Esta fracción solo será aplicable a los contribuyentes cuyos intereses devengados durante el ejercicio que deriven de sus deudas excedan de $20,000,000.00. Esta cantidad aplicará conjuntamente a todas las personas morales sujetas a este Título y establecimientos permanentes de residentes en el extranjero que pertenezcan a un mismo grupo o que sean partes relacionadas. [...] Esta cantidad se repartirá entre las personas miembros del grupo o partes relacionadas, en la proporción de los ingresos acumulables generados durante el ejercicio anterior por los contribuyentes a los que les aplica esta fracción. Los intereses netos del ejercicio corresponderán a la cantidad que resulte de restar al total de los intereses devengados durante el ejercicio que deriven de deudas del contribuyente, el total de los ingresos por intereses acumulados durante el mismo periodo y la cantidad señalada en el párrafo anterior. Esta fracción no será aplicable cuando el monto de los intereses acumulados sea igual o superior al monto de los intereses devengados. [...] El monto de los intereses netos del ejercicio que no sean deducibles de conformidad con esta fracción, podrán deducirse durante los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. El monto no deducido en los diez ejercicios siguientes, será no deducible. [...] Lo dispuesto en este párrafo solo será aplicable si el contribuyente lleva un registro de los intereses netos pendientes por deducir, que esté a disposición de la autoridad fiscal. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable a los intereses que deriven de deudas contratadas para financiar obras de infraestructura pública, así como para financiar construcciones, incluyendo para la adquisición de terrenos donde se vayan a realizar las mismas, ubicados en territorio nacional; para financiar proyectos para la exploración, extracción, transporte, almacenamiento o distribución del petróleo y de los hidrocarburos sólidos, líquidos o gaseosos, así como para otros proyectos de la industria extractiva y para la generación, transmisión o almacenamiento de electricidad o agua. Esta fracción tampoco será aplicable a los rendimientos de deuda pública. [...] Lo señalado en esta fracción no será aplicable a las empresas productivas del Estado, ni a los integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias de su objeto.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 31, párrafos primero y séptimo
«Artículo 31. Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. [...] Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsh0z006otzne7nczg1eu
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 44, primer párrafo y fracción II
«Artículo 44. Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como sigue: [...] II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmss3m0085tznenrswidfa
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 18, primer párrafo y fracción X
«Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: [...] X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 44 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms66g003ytznejwrxeew3
Código Fiscal de la Federación, artículo 32-H, primer párrafo y fracciones I, primer párrafo, y V
«Artículo 32-H. Los contribuyentes que a continuación se señalan deberán presentar ante las autoridades fiscales, como parte de la declaración del ejercicio, la información sobre su situación fiscal, utilizando los medios y formatos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria. I. Quienes tributen en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un monto equivalente a $1,103,204,520.00, así como aquéllos que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores y que no se encuentren en cualquier otro supuesto señalado en este artículo. [...] V. Cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn159j01jwtznewzyoi80b
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.16.1, primer párrafo y fracción IV
«2.16.1. [...] los contribuyentes obligados a presentar la información sobre su situación fiscal (ISSIF), incluyendo la presentada en forma complementaria, deberán contar con certificado de e.firma y realizar su envío a través del Portal del SAT, observando el procedimiento siguiente: [...] IV. Se deberá generar un archivo con extensión .sb2x, el cual, se adjuntará a la declaración del ejercicio o, en su caso, a la declaración complementaria y se enviarán de manera conjunta vía Internet. La fecha de presentación, será aquella en la que el SAT reciba correctamente la información correspondiente.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoigy50czatznemsd9ozsx

Preguntas relacionadas

¿Cuáles son las partidas en conciliación más comunes entre la contabilidad y lo fiscal?

La ley no las ordena por frecuencia. Las que la LISR trata aparte son los no deducibles del artículo 28 (ISR propio, obsequios, gastos de representación, sanciones, provisiones, la parte no deducible de los pagos exentos), la deducción de inversiones (31), el ajuste anual por inflación (44), los ingresos que no se acumulan (16), la PTU pagada y las pérdidas (9).

¿Se acumulan los dividendos que la sociedad cobra de otra persona moral mexicana?

No: el último párrafo del artículo 16 de la LISR dice que no son acumulables los dividendos o utilidades que se perciban de otras personas morales residentes en México. Si la contabilidad los registró como ingreso, se restan en la conciliación.

¿El ajuste anual por inflación es una partida de conciliación?

Sí. Se determina al cierre de cada ejercicio con los saldos promedio de créditos y deudas (LISR 44); si es acumulable se suma como ingreso (artículo 18, fracción X) y si es deducible se resta (artículo 25, fracción VIII). El cálculo, en /respuestas/ajuste-anual-por-inflacion.

¿En qué orden van la PTU y las pérdidas fiscales?

La PTU pagada en el ejercicio se disminuye para obtener la utilidad fiscal; las pérdidas fiscales pendientes, después, para obtener el resultado fiscal (LISR 9, fracciones I y II). Para la renta gravable de la PTU no se disminuye ninguna de las dos.

¿Quién presenta la información sobre su situación fiscal con la anual?

Entre otros, la persona moral del Título II que declaró en el ejercicio anterior ingresos acumulables iguales o superiores a $1,103,204,520.00 (texto del artículo vigente desde el 1 de enero de 2026), la que tiene acciones colocadas entre el gran público inversionista y cualquier persona moral residente en México, respecto de sus operaciones con residentes en el extranjero (CFF 32-H). Se adjunta a la anual (regla 2.16.1).

¿Cuándo no son deducibles los intereses por el tope del 30 %?

Cuando los intereses devengados por las deudas del contribuyente exceden de $20,000,000.00, cantidad que se aplica en conjunto al grupo o a las partes relacionadas y que se resta para obtener los intereses netos; no se deducen los intereses netos que excedan del 30 % de la utilidad fiscal ajustada, y el excedente puede deducirse en los diez ejercicios siguientes (LISR 28, fracción XXXII). No aplica a las deudas para infraestructura pública, construcciones en territorio nacional, hidrocarburos, industria extractiva, electricidad o agua, ni a las empresas productivas del Estado ni al sistema financiero en las operaciones propias de su objeto. El proyecto de reforma para 2027, sin publicar, propone otro porcentaje: /respuestas/limite-de-intereses-2027.

Con Cumplida

Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador.

Tax audit

Cómo citar

Cumplida, «¿Cómo concilio la utilidad contable contra el resultado fiscal de una persona moral para la anual?», cumplida.com/respuestas/conciliacion-contable-fiscal, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.