CFDI y conciliación
¿Cómo se hace el cálculo anual de ISR de sueldos y qué pasa con las diferencias?
La respuesta
El retenedor calcula el impuesto anual del trabajador (LISR 97): resta a los ingresos del año el impuesto local retenido, aplica la tarifa del artículo 152 y acredita las retenciones. La diferencia a cargo se entera a más tardar en febrero; la diferencia a favor se compensa desde la retención de diciembre. Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
El cálculo anual del retenedor, paso por paso de la ley
| Punto | Lo que dice el texto | Consecuencia | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Quién lo hace | Quien retiene conforme al artículo 96, por cada persona que le prestó servicios personales subordinados | Es obligación del retenedor (LISR 99 fracción II) | LISR 97LISR 99, fr. II y III |
| Base y tarifa | Ingresos del año del capítulo de sueldos, menos el impuesto local retenido si su tasa no excede del 5 %; al resultado, la tarifa del artículo 152 | Contra el impuesto se acreditan los pagos provisionales retenidos conforme al artículo 96 | LISR 97 |
| Diferencia a cargo | Se entera ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente | El texto leído no dice cómo se recupera del trabajador | LISR 97 |
| Diferencia a favor | Se compensa contra la retención de diciembre y las sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior | Lo no compensado puede pedirse en devolución | LISR 97RLISR 180 |
| Compensación contra otros trabajadores | Contra lo retenido a otros trabajadores del mismo patrón no obligados a presentar declaración anual | El retenedor necesita el comprobante de lo entregado al trabajador con saldo a favor | LISR 97RLISR 179 |
| Devolución del remanente | El trabajador la solicita si el retenedor señala en la constancia lo compensado; basta un saldo a favor y la declaración del ejercicio | Para la devolución no se exige el escrito de aviso al patrón | LISR 97RLISR 180 |
| Cuándo no se hace el cálculo | Inicio de servicios después del 1 de enero o salida antes del 1 de diciembre; ingresos anuales que excedan de $400,000.00 (artículo 97, inciso b), vigente desde el 1 de enero de 2014); aviso escrito de que presentará declaración anual | El escrito, a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio | LISR 97RLISR 181 |
| Declaración anual del trabajador | Obligatoria, entre otros casos, con otros ingresos acumulables, dos o más empleadores simultáneos o salida antes del 31 de diciembre | La regla 3.17.11 releva de la anual de 2025 a quien sólo tuvo sueldos de un empleador, sin ISR a cargo y con CFDI de nómina, salvo jubilación, pensión, liquidación o indemnización laboral, o préstamos, donativos y premios por informar | LISR 98, fr. IIIRMF 3.17.11 |
La tarifa del artículo 152 se publicó como imagen y no se reproduce.
Paso a paso
- Descartar a los trabajadores por los que no se hace el cálculo: los del último párrafo del artículo 97.
- Sumar los ingresos del año del capítulo de sueldos y restar el impuesto local retenido, si su tasa no excede del 5 %.
- Aplicar la tarifa del artículo 152 del ejercicio y acreditar las retenciones mensuales del artículo 96.
- Si resulta a cargo, enterar la diferencia a más tardar en febrero del año siguiente.
- Si resulta a favor, compensarla contra la retención de diciembre y las siguientes, dentro del año posterior, y señalar en la constancia lo compensado.
- Lo que no pueda compensarse queda para la devolución que solicite el trabajador (RLISR 180 y regla 2.3.8).
Del cálculo anual a la diferencia
Errores frecuentes
- Hacer el cálculo anual de quien avisó por escrito que presentará su declaración anual, o de quien dejó de prestar servicios antes del 1 de diciembre: el artículo 97 dispone que no se hace.
- Compensar el saldo a favor de un trabajador contra lo retenido a otro que sí está obligado a declarar: el artículo 97 y el RLISR 179 lo limitan a trabajadores no obligados a presentar declaración anual.
- Omitir en la constancia lo que se compensó: la devolución del remanente que solicite el trabajador está sujeta a que el retenedor lo señale (LISR 97, sexto párrafo; RLISR 179).
Fundamento
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 97
«Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de esta Ley. La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor. Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere compensado. No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo, cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo. b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmu9vw00gutznec8yv515e
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 98, fracción III
«III. Presentar declaración anual en los siguientes casos: a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este Capítulo. b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual. c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmuamn00h0tznejpug2ymv
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 152, párrafo de los acreditamientos y fracción I
«Contra el impuesto anual calculado en los términos de este artículo, se podrán efectuar los siguientes acreditamientos: I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmvqd300q9tzne8sv6dpio
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 99, fracciones II y III
«II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97 de esta Ley. III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmubla00h5tznes70s18bl
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 179
«Para efectos del artículo 97, párrafo quinto de la Ley, el retenedor podrá compensar los saldos a favor de un trabajador contra las cantidades retenidas a otro trabajador, siempre que cumpla con los siguientes requisitos: I. Que se trate de trabajadores que presten sus servicios a un mismo patrón y no estén obligados a presentar declaración anual, y II. Que cuente con el comprobante fiscal que ampare que entregó la cantidad compensada al trabajador con saldo a favor. Cuando la compensación de los saldos a favor de un trabajador sólo se efectúe en forma parcial y éste solicite la devolución correspondiente, el retenedor deberá señalar la compensación respectiva en el comprobante fiscal a que se refiere el artículo 99, fracción III de la Ley.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufndrgg03ejtzne6jux6clp
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 180
«Para efectos del artículo 97, párrafo sexto de la Ley, cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador, bastará que exista un saldo a su favor y que se haya presentado la declaración del ejercicio para que el trabajador solicite la devolución de las cantidades no compensadas, siempre que se cumpla lo dispuesto en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y demás disposiciones jurídicas aplicables. Para solicitar la devolución a que se refiere el párrafo anterior, no es requisito la presentación por parte del trabajador del escrito de aviso al patrón a que se refiere el artículo 97, párrafo último, inciso c) de la Ley.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufndsb003eotznegg2flon8
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 181
«El escrito a que se refiere el artículo 97, párrafo último, inciso c) de la Ley, deberá presentarse a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio por el que se va a presentar la declaración. Los retenedores no harán el cálculo del Impuesto anual respecto de aquellos trabajadores obligados a presentar declaración anual, en términos del artículo 98, fracción III, incisos a) y c) de la Ley, siempre que éstos les presenten el escrito respectivo en el plazo mencionado en el párrafo anterior.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufndt2b03ettznepon3bawk
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.17.11, primer párrafo, fracciones I a III, y párrafo de las exclusiones
«Para los efectos de los artículos 81, fracción I del CFF, 98, fracción III, incisos a) y e), 136, fracción II y 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas no estarán obligados a presentar su declaración anual del ISR del ejercicio 2025, sin que tal situación se considere infracción a las disposiciones fiscales, siempre que en dicho ejercicio fiscal se ubiquen en los siguientes supuestos: I. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado de un solo empleador, siempre que no exista ISR a cargo del contribuyente en la declaración anual. II. En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses nominales que no hayan excedido de $20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de instituciones que componen el sistema financiero, y III. El empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la totalidad de los ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla. [...] La facilidad señalada en la presente regla no resulta aplicable a los siguientes contribuyentes: I. Quienes hayan percibido ingresos del Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, en el ejercicio de que se trate por concepto de jubilación, pensión, liquidación o algún tipo de indemnización laboral, de conformidad con lo establecido en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la Ley del ISR. II. Los que estén obligados a informar, en la declaración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y premios, de acuerdo con el artículo 90, segundo párrafo de la Ley del ISR.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufop7fb0egitznehj9v0lna
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.3.8, cuarto párrafo
«Las personas físicas que perciban ingresos por sueldos y salarios, que tengan remanentes de saldos a favor del ISR no compensados por los retenedores en términos del artículo 97, cuarto párrafo de la Ley del ISR, deberán cumplir con la ficha de trámite 70/CFF "Solicitud de Devolución de saldos a favor y pagos de lo indebido Auditoría Fiscal Federal o Auditoría de Comercio Exterior", contenida en el Anexo 2.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufod4990bg1tzne3guexzf3
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 150, párrafos primero, segundo y cuarto
«Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas. Podrán optar por no presentar la declaración a que se refiere el párrafo anterior, las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley. [...] Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, estarán a lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmvodg00pvtznef828tfkt
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 182
«Los contribuyentes que hayan dejado de prestar servicios personales subordinados antes del 31 de diciembre del año de que se trate, podrán no presentar la declaración a que se refiere el artículo 98, fracción III, inciso c) de la Ley, cuando la totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos obtenidos por la prestación en el país de un servicio personal subordinado, éstos no excedan de la cantidad señalada en el artículo 98, fracción III, inciso e) de la Ley, y no deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable tratándose de los ingresos señalados en el artículo 94, fracciones III y IV de la Ley.»
Vigente desde 9 de octubre de 2015 · DOF 8 de octubre de 2015 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufndtpr03eytznecmw87qla
Preguntas relacionadas
Un cliente asalariado tuvo dos patrones en el año, ¿está obligado a presentar la anual?
Con dos patrones a la vez, sí: lo obliga el artículo 98, fracción III, inciso c), de la LISR, y la regla 3.17.11 no lo releva, porque exige un solo empleador y sólo releva de los incisos a) y e). Si los dos empleos fueron sucesivos y el trabajador dejó de prestar servicios antes del 31 de diciembre, el mismo inciso c) obliga, pero el RLISR 182 permite no presentarla cuando todo lo percibido fue sueldo en el país, no excedió de $400,000.00, no hubo servicios a dos o más empleadores en forma simultánea ni ingresos del artículo 94, fracciones III y IV, siempre que no aplique otro inciso del artículo 98.
Un cliente asalariado ganó más de 400 mil pesos con un solo patrón, ¿tiene que presentar anual de todos modos?
La ley lo obliga: el artículo 98, fracción III, inciso e), de la LISR pide la anual con sueldos que excedan de $400,000.00, el patrón no hace su cálculo anual (artículo 97, inciso b)) y la opción de no declarar del artículo 150 sólo cabe sin exceder esa suma. Para la anual de 2025, la regla 3.17.11 lo releva del inciso e) si sólo tuvo sueldos de ese empleador, sin ISR a cargo en la anual, intereses nominales de hasta $20,000.00 y CFDI de nómina por todo; no aplica con jubilación, pensión, liquidación o indemnización laboral, ni a quien debe informar préstamos, donativos o premios. Saber si hay ISR a cargo exige hacer el cálculo. Ninguna disposición leída releva la anual de 2026.
¿Qué pasa si el cálculo anual de sueldos da una diferencia a cargo?
El artículo 97 de la LISR dispone que se entere ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario. El texto leído no regula cómo se recupera esa diferencia del trabajador; eso depende del caso.
¿Cómo se devuelve al trabajador un saldo a favor del ajuste anual de retenciones?
Primero se compensa contra la retención de diciembre y las siguientes, dentro del año posterior. Lo que no se compense lo solicita el trabajador en devolución, si el retenedor señaló en la constancia lo compensado (LISR 97; RLISR 180), con la ficha 70/CFF del Anexo 2 (regla 2.3.8).
¿El patrón puede compensar el saldo a favor de un trabajador contra lo retenido a otros?
El artículo 97 dice que el retenedor deberá compensarlo, siempre que los otros presten servicios al mismo patrón y no estén obligados a presentar declaración anual, y que cuente con el comprobante de lo entregado al trabajador con saldo a favor (LISR 97, quinto párrafo; RLISR 179).
¿Cuándo no debe hacer el patrón el cálculo anual?
Cuando el trabajador entró después del 1 de enero o salió antes del 1 de diciembre, cuando sus ingresos anuales exceden de $400,000.00 (artículo 97, inciso b)), o cuando comunicó por escrito, a más tardar el 31 de diciembre, que presentará su declaración anual (LISR 97, último párrafo; RLISR 181).
¿El trabajador con cálculo anual del patrón tiene que presentar su declaración?
Sólo en los casos del artículo 98, fracción III. Para el ejercicio 2025, la regla 3.17.11 releva a quien sólo tuvo sueldos de un empleador, sin ISR a cargo, con CFDI de nómina por todos sus ingresos e intereses nominales que no excedieron de $20,000.00. La facilidad no aplica a quien recibió jubilación, pensión, liquidación o indemnización laboral, ni a quien debe informar préstamos, donativos y premios.
¿Qué tarifa se usa en el cálculo anual de sueldos?
La del artículo 152 de la LISR (artículo 97, segundo párrafo); contra el impuesto se acreditan las retenciones del artículo 96. La tarifa se publicó en el DOF como imagen y la biblioteca de Cumplida no trae su texto, por lo que la página no la reproduce.
Con Cumplida
Toda la cartera, cada periodo y cada comprobante: se concilian los CFDI, las declaraciones, los acuses y los pagos contra lo que obra en poder del SAT, y cada diferencia queda en su cédula con el comprobante que la origina.
Tax auditCómo citar
Cumplida, «¿Cómo se hace el cálculo anual de ISR de sueldos y qué pasa con las diferencias?», cumplida.com/respuestas/calculo-anual-de-sueldos, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.