CFDI y conciliación

¿Cómo se factura un anticipo y su aplicación?

La respuesta

El IVA del anticipo se causa al cobrarlo: la LIVA considera cobrada la contraprestación aun cuando corresponda a anticipos (artículos 1o.-B, 11 y 17). A las personas morales, la regla 3.2.24 de la RMF pide el CFDI del anticipo en su mes y, al concretarse la operación, el CFDI por el total y uno de egresos, vinculados con los anticipos.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Del cobro del anticipo a la operación concretada

Momento	Qué dice la disposición	Efecto	Fundamento
Cuándo hay anticipo	No se conoce o no se ha determinado el bien o servicio que se va a adquirir, o su precio	Se emite un CFDI por el anticipo	Guía del Anexo 20, preg. 16
Cobro del anticipo (IVA)	La contraprestación se considera efectivamente cobrada al recibirse, aun cuando corresponda a anticipos	El IVA se causa al cobrarse la contraprestación, sobre el monto de cada una	LIVA 1o.-B LIVA 11 LIVA 17
CFDI del anticipo	Se desglosa el IVA cuando el bien o producto a adquirir grave IVA	El IVA trasladado queda en el comprobante del anticipo	Guía del Anexo 20, preg. 6
Cobro del anticipo (ISR de la persona moral)	El ingreso se obtiene cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aun cuando provenga de anticipos, si ocurre primero	El anticipo se acumula en el pago provisional del mes en que se cobra	LISR 17, fr. I RMF 3.2.24
Operación concretada	CFDI por el total del precio vinculado con los anticipos recibidos, y comprobante de egresos vinculado con los anticipos, conforme a la guía del Anexo 20	Opción de acumular sólo el precio menos los anticipos ya acumulados, dentro del ejercicio de los anticipos y si no se dedujeron antes	RMF 3.2.24
Relación entre comprobantes	El atributo TipoRelacion indica la relación con los CFDI previos; el catálogo trae la clave 07, CFDI por aplicación de anticipo	La aplicación del anticipo queda ligada al CFDI que lo amparó	Anexo 20, TipoRelacion c_TipoRelacion 07
Pago de más del cliente	Si no se toma como anticipo, se devuelve; si se toma, el CFDI se emite conforme al Apéndice 6 de la guía de llenado	Se trata como cualquier otro anticipo	Guía del Anexo 20, preg. 7
Anticipo registrado como pasivo (persona moral)	Acumula la totalidad de sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo; el del anticipo se obtiene al cobrarse, si ocurre antes que el comprobante o la entrega	Es ingreso fiscal del periodo del cobro aunque la contabilidad lo mantenga en el pasivo; la diferencia se concilia	LISR 16 LISR 17, fr. I
Sociedad o asociación civil de servicios personales independientes	El ingreso se obtiene en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada	El anticipo cobrado se acumula al cobrarse	LISR 17, penúltimo y último párrafos
Contratos de obra	Son acumulables, además de las estimaciones, los pagos recibidos por anticipos, depósitos o garantías; las estimaciones se disminuyen con la parte del anticipo ya acumulada que se amortice	El anticipo no se acumula dos veces	LISR 17, penúltimo y último párrafos
Persona física con actividad empresarial o profesional	Los ingresos se acumulan cuando son efectivamente percibidos, aun cuando correspondan a anticipos	El anticipo se acumula en el periodo en que se recibe	LISR 102
Quien paga el anticipo	Si es anticipo de un gasto del artículo 25, fracción III, lo deduce en el ejercicio en que lo paga, con el comprobante del anticipo de ese ejercicio y el de la operación total a más tardar el último día del ejercicio siguiente	En el ejercicio en que recibe el bien o el servicio deduce la diferencia	LISR 27, fr. XVIII

La norma contable de los ingresos es la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes, del CINIF (vigente desde el 1 de enero de 2018): es referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto, así que esta página no dice cómo registra el anticipo. Para el ISR manda la ley: el artículo 17 de la LISR fija el momento por el comprobante, la entrega o el cobro, el que ocurra primero, sin referirlo al registro contable; la diferencia entre el pasivo y el ingreso acumulado se lleva a la conciliación contable-fiscal (/respuestas/conciliacion-contable-fiscal). La guía de llenado del Anexo 20 remite al Apéndice 6, «Procedimiento para la emisión de los CFDI en el caso de anticipos recibidos». Ese apéndice no se encontró en la biblioteca de Cumplida: esta página no describe en qué comprobante va cada clave ni el llenado de cada CFDI. La regla 3.2.24 rige a las personas morales del Título II de la LISR y no aplica a los contribuyentes del artículo 17, penúltimo y último párrafos, de esa ley.

Paso a paso

Confirmar que se trata de un anticipo: aún no se conoce o no se ha determinado el bien, el servicio o el precio.
Emitir en el mes del cobro el CFDI por el anticipo, con el IVA desglosado si lo adquirido grava IVA.
Tratar el IVA del anticipo como causado al cobrarse y, si es persona moral, acumular el anticipo en el pago provisional del periodo respectivo.
Al concretarse la operación, emitir el CFDI por el total y el comprobante de egresos, ambos vinculados con los anticipos.
Revisar el llenado de cada comprobante contra la guía de llenado del Anexo 20 publicada en el Portal del SAT.

Los comprobantes de un anticipo

Errores frecuentes

Emitir el CFDI del anticipo sin IVA: la guía de llenado del Anexo 20 pide desglosarlo cuando lo adquirido grava IVA.
Esperar a la factura por el total para declarar el IVA del anticipo: se causa al cobrarse, aun tratándose de anticipos (LIVA 1o.-B).
Aplicar la opción de la regla 3.2.24 a anticipos de un ejercicio anterior: sólo procede dentro del ejercicio en que se recibieron y si no se dedujeron antes.

Fundamento

Guía de llenado de los CFDI del Anexo 20 (SAT), pregunta 16
«16. ¿En qué casos se deberá emitir un CFDI por un anticipo? Estaremos ante el caso de una operación en dónde existe el pago de un anticipo, cuando: • No se conoce o no se ha determinado el bien o servicio que se va a adquirir o el precio del mismo. • No se conoce o no se ha determinado ni el bien o servicio que se va a adquirir ni el precio del mismo.»
Vigente desde 29 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1gltwf13jei2lzkm8zxpff
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 1o.-B, primer párrafo
«Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe»
Vigente desde 1 de enero de 2003 · DOF 30 de diciembre de 2002 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmxaff010itznerjnkm0z6
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 11, primer párrafo
«Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmxv6p013itzneprhyj3w1
Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 17, primer párrafo
«En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas»
Vigente desde 1 de enero de 2020 · DOF 9 de diciembre de 2019 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmy0hm0145tznevcm6b16p
Guía de llenado de los CFDI del Anexo 20 (SAT), pregunta 6
«¿En los CFDI por anticipos se debe desglosar el IVA? Sí, se debe desglosar el IVA en las facturas que amparen anticipos cuando el bien o producto a adquirir grave IVA.»
Vigente desde 8 de marzo de 2023 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glt9r13fqi2lzvfpth2oh
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 17, fracción I
«I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms4xv003stzneb5fvq799
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 3.2.24, primero a cuarto y último párrafos
«los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que obtengan ingresos por concepto de anticipos en un ejercicio fiscal, deberán emitir los CFDI en el mes respectivo de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20 y acumular como ingreso en el periodo del pago provisional respectivo el monto del anticipo. Asimismo, en el momento en el que se concrete la operación, emitirán el CFDI por el total del precio o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar por acumular como ingreso en el pago provisional del mes que se trate, únicamente la cantidad que resulte de disminuir del precio total de la operación los ingresos por anticipos ya acumulados. Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán expedir el CFDI correspondiente al monto total del precio o la contraprestación de cada operación vinculado con los anticipos recibidos, así como el comprobante de egresos vinculado con los anticipos recibidos, ambos de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20. La opción a que se refiere la presente regla solo puede aplicarse dentro del ejercicio en el que se realicen los anticipos y el monto de estos no se hubiera deducido con anterioridad. Los contribuyentes que apliquen lo establecido en esta regla, deberán realizar la deducción del costo de lo vendido conforme al Título II, Capítulo II, Sección III de la Ley del ISR, considerando el total del precio o contraprestación, una vez que hayan emitido el CFDI por el monto total del precio o la contraprestación y acumulado el pago del remanente de cada operación. Lo establecido en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el artículo 17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufojzql0dfatznewbw8x6cr
Anexo 20 de la RMF, estándar del CFDI 4.0, atributo TipoRelacion del nodo CfdiRelacionados
«Atributo requerido para indicar la clave de la relación que existe entre éste que se está generando y el o los CFDI previos.»
Vigente desde 14 de enero de 2022 · DOF 13 de enero de 2022 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glngu12eti2lzce8k95gw
Anexo 20 de la RMF, catálogo c_TipoRelacion, clave 07
«c_TipoRelacion: 07 Descripción: CFDI por aplicación de anticipo»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glsg913aei2lzly7yrvy7
Guía de llenado de los CFDI del Anexo 20 (SAT), pregunta 7
«Si el cliente pagó de más o indebidamente y la cantidad que está en demasía no se va a considerar como un anticipo, se deberá devolver al cliente el importe pagado de más. En el caso, de que la cantidad pagada de más o indebidamente se tome como un anticipo, se deberá emitir el CFDI de conformidad con lo establecido en el Apéndice 6 Procedimiento para la emisión de los CFDI en el caso de anticipos recibidos.»
Vigente desde 8 de marzo de 2023 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1glta713fti2lzfky14p0v
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 16, primer párrafo
«Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.»
Vigente desde 1 de enero de 2017 · DOF 30 de noviembre de 2016 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms457003ntznessznbj40
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 17, fracción I, segundo párrafo, y penúltimo y último párrafos
«Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. [...] Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses, considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contratos de obra a que se refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance. Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, considerarán ingresos acumulables, además de los señalados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, o cualquier otro.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms4xv003stzneb5fvq799
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 102, primer y segundo párrafos
«Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmue4700hktzne1oayo8r8
Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 27, fracción XVIII, segundo párrafo
«Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la fracción III del artículo 25 de esta Ley, éstos serán deducibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó y con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague será por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante fiscal y el monto del anticipo. En todo caso para efectuar esta deducción, se deberán cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsdfh0059tznegthfmqnb

Preguntas relacionadas

¿Cuál es el procedimiento para facturar un anticipo?

Para la persona moral del Título II, la regla 3.2.24 pide el CFDI del anticipo en el mes del cobro y, al concretarse la operación, el CFDI por el total y el comprobante de egresos, ambos vinculados con los anticipos y conforme a la guía de llenado del Anexo 20. El Apéndice 6 de esa guía no se encontró en la biblioteca de Cumplida.

¿Para qué sirve el CFDI de egreso en la aplicación de un anticipo?

La regla 3.2.24 exige un comprobante de egresos vinculado con los anticipos recibidos, junto con el CFDI por el total de la operación. Su llenado lo detalla la guía del Anexo 20, cuyo Apéndice 6 no se encontró en la biblioteca de Cumplida.

¿Qué tipo de relación se usa para aplicar un anticipo?

El catálogo c_TipoRelacion del Anexo 20 trae la clave 07, «CFDI por aplicación de anticipo»; el atributo TipoRelacion indica la relación con los CFDI previos. En qué comprobante se registra lo dice el Apéndice 6 de la guía, que no se encontró en la biblioteca.

¿El anticipo causa IVA aunque no se haya entregado el bien?

Sí. La contraprestación se considera efectivamente cobrada al recibirse, aun cuando corresponda a anticipos (LIVA 1o.-B), y el IVA se causa al cobrarse (LIVA 11 y 17).

¿El anticipo es ingreso acumulable para la persona moral?

Sí. El ingreso se obtiene cuando se cobra total o parcialmente el precio, aun cuando provenga de anticipos, si ocurre antes que la expedición del comprobante o la entrega (LISR 17, fracción I).

El cliente pagó de más, ¿se emite factura?

Si lo pagado de más no se toma como anticipo, se devuelve; si se toma como anticipo, el CFDI se emite conforme al Apéndice 6 de la guía de llenado del Anexo 20 (pregunta 7).

Un anticipo de cliente es pasivo en la contabilidad, ¿cuándo se acumula para efectos fiscales?

La persona moral lo acumula cuando lo cobra, si el cobro ocurre antes que la expedición del comprobante o la entrega del bien o del servicio (LISR 17, fracción I, inciso c), y lo incluye en el pago provisional de ese periodo (regla 3.2.24). Las sociedades civiles de servicios personales independientes acumulan al cobro, y la persona física con actividad empresarial o profesional cuando lo percibe, aun cuando sea anticipo (LISR 102). Que la contabilidad lo lleve como pasivo no cambia ese momento, porque el artículo 17 no lo refiere al registro contable: la diferencia se concilia. La norma contable de los ingresos es la NIF D-1, Ingresos por contratos con clientes; la biblioteca de Cumplida no trae su texto y esta página no dice cómo registra el anticipo.

¿Cuándo deduce el cliente el anticipo que pagó?

En el ejercicio en que lo paga, si tiene el comprobante del anticipo de ese ejercicio y el de la operación total a más tardar el último día del ejercicio siguiente; al recibir el bien o el servicio deduce la diferencia entre el total y el anticipo (LISR 27, fracción XVIII, segundo párrafo, para los gastos del artículo 25, fracción III).

¿Cómo se acumula un anticipo en un contrato de obra?

Quien celebra contratos de obra acumula, además de las estimaciones, cualquier pago recibido por anticipos, depósitos o garantías, y disminuye de las estimaciones la parte del anticipo ya acumulada que se amortice contra ellas (LISR 17, penúltimo y último párrafos).

Con Cumplida

Se concilian los CFDI, las declaraciones, los acuses y los pagos de cada periodo contra lo que obra en poder del SAT, y cada diferencia queda en su cédula con el comprobante que la origina.

Tax audit

Cómo citar

Cumplida, «¿Cómo se factura un anticipo y su aplicación?», cumplida.com/respuestas/anticipos, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.