Materialidad y listas del SAT
¿Cómo evalúo a un proveedor nuevo antes de contratarlo para no terminar con operaciones cuestionadas?
La respuesta
Ninguna disposición leída impone un procedimiento de debida diligencia. Las disposiciones prevén consultas: los listados de los artículos 69-B y 69 del CFF, y la opinión del cumplimiento del artículo 32-D, que el proveedor puede autorizar a un tercero a consultar (regla 2.1.36). Su CFDI debe amparar operaciones existentes (artículo 29-A, fracción IX). Vigente al 11 de noviembre de 2026.
Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026
Lo que puede consultarse de un proveedor, según las disposiciones
| Consulta | Qué revela | Límite | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Listado definitivo del artículo 69-B | Contribuyentes que no desvirtuaron la presunción de operaciones inexistentes | Sus comprobantes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno, con efectos generales | CFF 69-B |
| Notificación inicial del artículo 69-B | Contribuyentes sin activos, personal, infraestructura o capacidad material, o no localizados, notificados por buzón tributario, la página del SAT y el DOF | Es presunción: tienen plazo para desvirtuarla | CFF 69-B, 1.er párr.CFF 69-B |
| Listado del artículo 69 | Créditos firmes, créditos exigibles no pagados ni garantizados, no localizados o sentencia por delito fiscal, entre otros | Nombre y RFC, publicados en la página del SAT; hay procedimiento de aclaración | CFF 69 |
| Opinión del cumplimiento (32-D) | Positiva, negativa, en suspensión de actividades o inscrito sin obligaciones | La positiva vale treinta días naturales; no es resolución sobre montos declarados o pagados | CFF 32-DRMF 2.1.36 |
| Consulta de la opinión | El proveedor autoriza a un tercero a consultarla, o al SAT a hacerla pública | Si no aparece en la consulta pública, el propio contribuyente la genera | RMF 2.1.36RMF 2.1.24 |
| El CFDI que expida | Debe amparar operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales | Si no, se considera falso para efectos del CFF; sin requisitos, no se deduce ni acredita | CFF 29-A |
Las disposiciones leídas no prevén estas consultas como requisito de la deducción. Si el proveedor llega al listado definitivo, el receptor tiene treinta días para acreditar que adquirió los bienes o recibió los servicios, o para corregirse (CFF 69-B, octavo párrafo).
Paso a paso
- Buscar la clave en el RFC del proveedor en el listado definitivo y en las notificaciones del artículo 69-B.
- Buscarla en el listado del artículo 69 del CFF, en la página del SAT.
- Pedir la opinión del cumplimiento positiva y vigente, o que el proveedor autorice su consulta (regla 2.1.36).
- Verificar que tenga los activos, el personal, la infraestructura o la capacidad material cuya falta da lugar a la presunción del artículo 69-B.
- Conservar el contrato, el pago y la evidencia de la entrega del bien o la prestación del servicio.
- Repetir la consulta mientras dure la relación: la opinión positiva vale treinta días naturales.
El proveedor antes de contratarlo
Errores frecuentes
- Confiar sólo en la opinión positiva: se emite con la situación del contribuyente en los sistemas del SAT y no constituye resolución sobre el cálculo y los montos declarados o pagados (regla 2.1.36).
- Revisar al proveedor sólo al contratar: el listado definitivo quita efecto a los comprobantes que expidió, también los anteriores, porque no producen ni produjeron efecto fiscal (CFF 69-B).
- Confundir la notificación inicial con el listado definitivo: la primera abre el plazo para desvirtuar; los efectos generales vienen con el segundo (CFF 69-B).
Fundamento
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, primer párrafo
«Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, segundo, cuarto y quinto párrafos
«En este supuesto, procederá a notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha situación a través de su buzón tributario, de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, así como mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación, con el objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentación e información que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. [...] Asimismo, se publicará un listado en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el primer párrafo de este artículo. En ningún caso se publicará este listado antes de los treinta días posteriores a la notificación de la resolución. Los efectos de la publicación de este listado serán considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, octavo y noveno párrafos
«Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo cuarto de este artículo, contarán con treinta días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que deberán presentar en términos de este Código. En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el o los créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en este Código.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69-B, último párrafo
«Para los efectos de este artículo, también se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales, cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas por otro contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan dejado sin efectos o le haya sido restringido temporalmente el uso de los certificados de sello digital en términos de lo dispuesto por los artículos 17-H y 17-H Bis de este Código, sin que haya subsanado las irregularidades detectadas por la autoridad fiscal, o bien emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas con los activos, personal, infraestructura o capacidad material de dicha persona.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn344k01rotznedpvswcqi
Código Fiscal de la Federación, artículo 69, párrafo de los supuestos que no comprende la reserva, fracciones I a IV y IX, y último párrafo
«La reserva a que se refiere el primer párrafo de este artículo no resulta aplicable respecto del nombre, denominación o razón social y clave del registro federal de contribuyentes de aquéllos que se encuentren en los siguientes supuestos: I. Que tengan a su cargo créditos fiscales firmes. II. Que tengan a su cargo créditos fiscales determinados, que siendo exigibles, no se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Código. III. Que estando inscritos ante el registro federal de contribuyentes, se encuentren como no localizados. IV. Que haya recaído sobre ellos sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión de un delito fiscal. [...] IX. Personas físicas o morales que hayan utilizado para efectos fiscales comprobantes que amparan operaciones inexistentes, sin que dichos contribuyentes hayan demostrado la materialización de dichas operaciones dentro del plazo legal previsto en el artículo 69-B, octavo párrafo de este Código, salvo que el propio contribuyente, dentro del mismo plazo haya corregido su situación fiscal. [...] El Servicio de Administración Tributaria publicará en su página de Internet el nombre, denominación o razón social y clave del registro federal de contribuyentes de aquéllos que se ubiquen en alguno de los supuestos a los que se refiere el párrafo anterior. Los contribuyentes que estuvieran inconformes con la publicación de sus datos, podrán llevar a cabo el procedimiento de aclaración que el Servicio de Administración Tributaria determine mediante reglas de carácter general»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn32j401r5tznegfhy4c5j
Código Fiscal de la Federación, artículo 32-D, primer párrafo y párrafo de la opinión para operaciones comerciales o de servicios
«Cualquier autoridad, ente público, entidad, órgano u organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos, así como cualquier persona física, moral o sindicato, que reciban y ejerzan recursos públicos federales, en ningún caso contratarán adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con las personas físicas, morales o entes jurídicos que: [...] Los contribuyentes que requieran obtener la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales para realizar alguna operación comercial o de servicios, para obtener subsidios y estímulos, para realizar algún trámite fiscal u obtener alguna autorización en materia de impuestos internos, [...] deberán hacerlo mediante el procedimiento que establezca el Servicio de Administración Tributaria y las autoridades fiscales federales en materia de seguridad social, a través de las reglas de carácter general.»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn129k01jhtzne2n4uz8ev
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.1.36, fracción IV del procedimiento, sentidos de la opinión, vigencia y alcance
«IV. Asimismo, el contribuyente, proveedor o prestador de servicio podrá autorizar a través del Portal del SAT para que un tercero con el que desee establecer relaciones contractuales, pueda consultar su opinión del cumplimiento. La opinión se generará atendiendo a la situación fiscal del contribuyente en los siguientes sentidos: I. Positiva.- Cuando el contribuyente esté inscrito y al corriente en el cumplimiento de las obligaciones que se consideran en los numerales 1 a 12 de esta regla. II. Negativa.- Cuando el contribuyente esté inscrito y no se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales que se consideran en los numerales 1 a 12 de esta regla. III. En suspensión de actividades.- Cuando el contribuyente se encuentre con estado de suspendido en el RFC a la fecha de emisión de la opinión de cumplimiento. IV. Inscrito sin obligaciones fiscales.- Cuando el contribuyente se encuentre inscrito en el RFC pero no tiene obligaciones fiscales. [...] La opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales a que hace referencia el primer párrafo de la presente regla que se emita en sentido positivo, tendrá una vigencia de treinta días naturales a partir de la fecha de emisión. Asimismo, dicha opinión se emite considerando la situación del contribuyente en los sistemas electrónicos institucionales del SAT, por lo que no constituye resolución para el contribuyente sobre el cálculo y montos de créditos o impuestos declarados o pagados.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoc9n70b7etznelhl30sfb
Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, regla 2.1.24, primer párrafo, párrafo de la consulta y último párrafo
«Para los efectos del artículo 32-D del CFF, los contribuyentes podrán autorizar al SAT a hacer público el resultado de su opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, para lo cual deberán realizar el siguiente procedimiento: [...] El resultado de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales de los contribuyentes que autorizaron al SAT a hacerlo público, se podrá consultar a través de la ejecución en línea "Consulta la opinión del cumplimiento de los contribuyentes que autorizaron hacerla pública", en el Portal del SAT para lo cual se debe ingresar la clave en el RFC o CURP a consultar. [...] En el caso de que los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar alguna operación comercial no aparezcan en la "Consulta 32-D Público", la opinión del cumplimiento la deberá generar el propio contribuyente en términos de lo establecido en la regla 2.1.36.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · hasta 31 de diciembre de 2026 · DOF 28 de diciembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufoc1n60b5ktznejzayezcz
Código Fiscal de la Federación, artículo 29-A, fracción IX y su segundo párrafo, y párrafo posterior a la fracción X sobre deducción y acreditamiento
«IX. Amparar operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales. Los comprobantes fiscales que no cumplan con el requisito establecido en esta fracción, se consideran falsos para efectos de este Código. [...] Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no reúnan algún requisito de los establecidos en esta disposición o en el artículo 29 de este Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn0j6n01h3tzne34t19n3v
Preguntas relacionadas
¿Existe una obligación legal de debida diligencia sobre proveedores?
Las disposiciones leídas no la establecen con ese nombre. El artículo 69-B pide al receptor, si el emisor llega al listado definitivo, acreditar en treinta días que adquirió los bienes o recibió los servicios, o corregirse con declaraciones complementarias.
¿Puedo consultar la opinión del cumplimiento de un proveedor?
Si el proveedor lo autoriza en el Portal del SAT para un tercero con el que desee contratar (regla 2.1.36, fracción IV), o si autorizó hacerla pública y aparece en la consulta de la regla 2.1.24; si no aparece, la genera el propio proveedor.
¿Cuánto vale una opinión positiva?
Treinta días naturales desde su emisión (regla 2.1.36). Se emite con la situación del contribuyente en los sistemas del SAT y no constituye resolución sobre los montos declarados o pagados.
¿Qué pasa si el proveedor aparece después en el listado definitivo?
Sus comprobantes no producen ni produjeron efecto fiscal alguno. Quien les dio efecto tiene treinta días para acreditar la operación o corregirse; si no, la autoridad determina los créditos y las operaciones se consideran simuladas para efecto de los delitos del CFF (69-B, octavo y noveno párrafos).
¿En qué se funda la presunción de operaciones inexistentes?
En que el emisor no tenga activos, personal, infraestructura o capacidad material, o esté no localizado. También se presume si emite comprobantes por operaciones de otro con sellos restringidos o sin efectos, o hechas con los activos o el personal de éste (CFF 69-B, primer y último párrafos).
¿Basta un CFDI con todos los requisitos formales?
El artículo 29-A, fracción IX, exige además que ampare operaciones existentes, verdaderas o actos jurídicos reales; si no, se considera falso para efectos del CFF. Lo amparado en un comprobante sin algún requisito no se deduce ni se acredita.
Con Cumplida
La cadena documental de cada operación —contrato, comprobante, pago y evidencia de la prestación— se arma por contraparte, y cada proveedor se coteja contra los listados del artículo 69-B, con el plazo de treinta días contado.
Transaction substanceCómo citar
Cumplida, «¿Cómo evalúo a un proveedor nuevo antes de contratarlo para no terminar con operaciones cuestionadas?», cumplida.com/respuestas/evaluar-a-un-proveedor, consultado el 11 de noviembre de 2026.
Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.