Actos y cartas del SAT

¿Puede el SAT revisar de nuevo un ejercicio que ya revisó?

La respuesta

Sí, con límite. En la revisión de gabinete, la visita domiciliaria y la revisión electrónica, el artículo 53-C del CFF permite revisar rubros no revisados antes, pero los mismos rubros de una contribución por el mismo periodo sólo cuando se comprueben hechos diferentes, sustentados en información de terceros, declaraciones complementarias o documentos nuevos exhibidos en un medio de defensa.

Vigente al 11 de noviembre de 2026Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026

Lo esencial

Concepto	Regla	Fundamento
Facultades a las que aplica	Revisión de gabinete, visita domiciliaria y revisión electrónica (CFF 42, fracciones II, III y IX)	CFF 53-C CFF 42, fr. II, III y IX
Rubros no revisados antes	Se pueden revisar sin más limitación que la caducidad del artículo 67	CFF 53-C CFF 67
Mismos rubros, misma contribución, mismo periodo	Sólo cuando se comprueben hechos diferentes	CFF 53-C
De dónde salen los hechos diferentes	Información de terceros, declaraciones complementarias o documentos exhibidos por primera vez en un medio de defensa	CFF 53-C
Contribuciones ya determinadas	No hay determinaciones adicionales con base en los mismos hechos; sí con hechos diferentes	LFDC 19
Revisar de nuevo sin crédito	Puede revisar los mismos hechos corregidos o determinados, sin que de ello derive crédito fiscal	LFDC 20
Autocorrección durante la revisión	No se determinan nuevas omisiones de lo revisado en ese periodo, salvo hechos diferentes	LFDC 16
La orden de la nueva revisión	Debe exponer los hechos diferentes como parte de su motivación (jurisprudencia sobre el texto anterior al 53-C)	2a./J. 73/2019 PC.XVI.A. J/26 A
Orden anterior anulada	Criterio del Pleno del Decimosexto Circuito, con lo que sostuvo la Segunda Sala: por vicio formal, nueva orden sin hechos diferentes; por incompetencia material, con ellos	PC.XVI.A. J/26 A

Paso a paso

Comparar la orden nueva con la revisión anterior: contribución, rubros o conceptos y periodo.
Si coinciden, ubicar en la orden los hechos diferentes y su fuente: terceros, complementarias o documentos nuevos exhibidos en un medio de defensa.
Verificar que la facultad siga dentro del plazo de caducidad del artículo 67 del CFF.
Si la orden no expone hechos diferentes, valorar el agravio de motivación con el precedente aplicable y el texto que interpretó.

Cuándo procede volver a revisar

Errores frecuentes

Dar por cerrado un ejercicio porque ya se revisó: el artículo 53-C sólo protege los mismos rubros, y aun éstos se reabren con hechos diferentes.
Citar sin advertencia la jurisprudencia del último párrafo del artículo 46: interpretó el texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Presentar una complementaria del ejercicio revisado sin advertir que sus datos pueden sustentar hechos diferentes.

Fundamento

Código Fiscal de la Federación, artículo 53-C
«Con relación a las facultades de comprobación previstas en el artículo 42, fracciones II, III y IX de este Código, las autoridades fiscales podrán revisar uno o más rubros o conceptos específicos, correspondientes a una o más contribuciones o aprovechamientos, que no se hayan revisado anteriormente, sin más limitación que lo que dispone el artículo 67 de este Código. Cuando se comprueben hechos diferentes la autoridad fiscal podrá volver a revisar los mismos rubros o conceptos específicos de una contribución o aprovechamiento por el mismo periodo y en su caso, determinar contribuciones o aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros; en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten, o en la documentación aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales, a menos que en este último supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente.»
Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 9 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn2h4h01owtzne33pppdz8
Código Fiscal de la Federación, artículo 42, fracciones II, III y IX
«II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó el requerimiento, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión. III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías. [...] IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.»
Vigente desde 1 de enero de 2026 · DOF 7 de noviembre de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn1rc301lutznetjxnh4ge
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, artículo 19
«Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no podrán llevar a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisión, pero podrán hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad; en este último supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades de comprobación deberá estar debidamente motivada con la expresión de los nuevos conceptos a revisar.»
Vigente desde 23 de julio de 2005 · DOF 23 de junio de 2005 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1gh1up03vsi2lza42d5vae
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, artículo 20
«Las autoridades fiscales podrán revisar nuevamente los mismos hechos, contribuciones y períodos, por los que se tuvo al contribuyente por corregido de su situación fiscal, o se le determinaron contribuciones omitidas, sin que de dicha revisión pueda derivar crédito fiscal alguno a cargo del contribuyente.»
Vigente desde 23 de julio de 2005 · DOF 23 de junio de 2005 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1gh1v503vvi2lz8fa4i5m7
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, artículo 16, cuarto párrafo
«No se podrán determinar nuevas omisiones de las contribuciones revisadas durante el periodo objeto del ejercicio de las facultades de comprobación, salvo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad.»
Vigente desde 23 de julio de 2005 · DOF 23 de junio de 2005 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmv1gh1ss03vfi2lzmehh79e9
Código Fiscal de la Federación, artículo 67, primer párrafo
«Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que:»
Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufn31cr01qutzne4r1qxoo9
Jurisprudencia 2a./J. 73/2019 (10a.), Segunda Sala de la SCJN, registro 2019848 (interpreta el último párrafo del artículo 46 del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2013)
«es necesario que la autoridad fiscalizadora en la orden de visita correspondiente exponga como parte de su motivación cuáles son los “hechos diferentes” comprobados que justifican el ejercicio de una nueva facultad de comprobación respecto de contribuciones y ejercicios ya revisados.»
Vigente · obliga a todas las autoridades jurisdiccionales de la Federación y de las entidades federativas, salvo la propia Suprema Corte (Ley de Amparo, art. 217, primer párrafo); la estableció una Sala de la Suprema Corte antes de la reforma del 14 de marzo de 2025 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2019848
Jurisprudencia PC.XVI.A. J/26 A (10a.), Pleno en Materia Administrativa del Decimosexto Circuito, registro 2021600 (interpreta el artículo 53-C del CFF vigente desde 2014; el pasaje citado reproduce lo sostenido por la Segunda Sala en las 2a./J. 157/2011 y 2a./J. 34/2014)
«si una primera orden de visita es anulada por la actualización de una violación de índole formal, al emitirse una segunda al mismo contribuyente, con el objeto de revisar las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, no puede estimarse inobservado el artículo 53-C del Código Fiscal de la Federación, vigente a partir del 1 de enero de 2014 (correlativo del diverso 46, último párrafo, del propio ordenamiento, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013), en tanto que únicamente si la primera orden es anulada por la actualización de un vicio de incompetencia material, ya no es jurídicamente posible reponer el procedimiento de fiscalización y, por ende, sí es necesario señalar hechos diferentes a los ya revisados»
Vigente · obliga no se afirma: el artículo 217 vigente de la Ley de Amparo nombra la jurisprudencia de la Suprema Corte, de los plenos regionales y de los tribunales colegiados de circuito, no la de los plenos de circuito (su texto de 2013 a 2021 la hacía obligatoria dentro del circuito); se cita como criterio del Pleno del Decimosexto Circuito · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión SJF:2021600

Preguntas relacionadas

¿Qué cuenta como «hechos diferentes»?

Los sustentados en información, datos o documentos de terceros; en las declaraciones complementarias, o en documentos exhibidos por primera vez en un medio de defensa. Estos últimos no sirven si la autoridad pudo objetarlos de falsos y no lo hizo, o si su incidente se declaró improcedente (CFF 53-C, tercer párrafo).

¿La nueva orden tiene que decir cuáles son los hechos diferentes?

La 2a./J. 73/2019 exige exponerlos en la orden como parte de su motivación, pero interpretó el último párrafo del artículo 46 vigente hasta 2013. El Pleno del Decimosexto Circuito considera el 53-C correlativo de ese párrafo; es jurisprudencia de un pleno de circuito, figura que el artículo 217 vigente de la Ley de Amparo ya no nombra.

¿Qué pasa si la primera revisión se anuló?

La PC.XVI.A. J/26 A, del Pleno en Materia Administrativa del Decimosexto Circuito, retoma lo que sostuvo la Segunda Sala sobre el artículo 46 anterior y lo refiere al 53-C: si la orden se anuló por un vicio formal, puede emitirse otra por lo mismo sin señalar hechos diferentes; si se anuló por incompetencia material, sí deben señalarse.

¿Hasta cuándo puede revisarse un ejercicio?

Las facultades para determinar contribuciones omitidas se extinguen, por regla general, en cinco años contados desde el día siguiente al que señala el artículo 67 del CFF, como la presentación de la declaración del ejercicio; el mismo artículo prevé los casos de diez años y la suspensión.

¿Puede el SAT revisar lo que ya me determinó?

Puede revisar de nuevo los mismos hechos, contribuciones y periodos corregidos o determinados, sin que de ello derive crédito fiscal (LFDC 20). Para determinar algo adicional necesita hechos diferentes (LFDC 19).

Con Cumplida

Del acto de autoridad al medio de defensa: cómputo del plazo, análisis de fundamentación y motivación, agravios con precedentes vigentes y el proyecto de escrito, con cada cita verificada.

Tax defense

Cómo citar

Cumplida, «¿Puede el SAT revisar de nuevo un ejercicio que ya revisó?», cumplida.com/respuestas/ejercicio-ya-revisado, consultado el 11 de noviembre de 2026.

Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.