Criterio obtenido en Recurso de Revocación 85/2020

Criterio obtenido en Recurso de Revocación 85/2020 IVA, SALDO A FAVOR. ES ILEGAL NEGAR SU DEVOLUCIÓN POR LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL AVISO DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO O SUCURSAL SI LAS EROGACIONES CORRESPONDEN AL PERIODO PREOPERATIVO. El último párrafo del artículo 38 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) vigente en 2012, indica que las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como la prestación de un servicio, siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. Es decir, las inversiones y gastos preoperativos tienen características distintivas de las inversiones o los gastos realizados cuando ya se está operando, por lo siguiente: a) se generan antes del inicio de operaciones, b) deben ser gastos estrictamente indispensables para el desarrollo de la actividad empresarial de conformidad con la Ley del ISR y, c) para efectos del impuesto al valor agregado, el impuesto que se solicite en devolución corresponda a las inversiones o gastos preoperativos que se estimen destinar a realizar actividades por las que vaya a estar obligado al pago de dicho impuesto, conforme lo establece el segundo párrafo, de la fracción I, del artículo 5 de la Ley del IVA, vigente en el 2012. En ese sentido, la autoridad resolutora determinó que resultaba insuficiente que la autoridad fiscal negara la devolución solicitada, señalando únicamente que las erogaciones no eran deducibles y que el impuesto al valor agregado (IVA) tampoco resultaría acreditable bajo el argumento de que el aviso de apertura fue presentado con posterioridad a que éstas se realizaran, porque de la aplicación de la fracción VIII del artículo 25 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), también vigente en el 2012, en relación con el numeral 5, fracción I, de la Ley del IVA y 31, fracción III, de la Ley del ISR, no se desprende que las devoluciones serán negadas por la presentación extemporánea del aviso de apertura de establecimiento o sucursal. Por tanto, concluyó que la autoridad emisora de la resolución impugnada para resolver la solicitud de devolución debía considerar el momento en que el recurrente presentó su aviso de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes, que dichas erogaciones fueron efectuadas antes de iniciar operaciones (obtención de ingresos constantes), que correspondían a erogaciones estrictamente indispensables para el futuro desarrollo de la actividad empresarial y que por la misma estaría obligado a pagar el IVA, sin que fuera motivo de rechazo el momento en que se presentó el aviso de apertura del establecimiento que utilizaría para el desempeño de su actividades. Extracto / Descripción breve: IVA, SALDO A FAVOR. ES ILEGAL NEGAR SU DEVOLUCIÓN POR LA PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL AVISO DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO O SUCURSAL SI LAS EROGACIONES CORRESPONDEN AL PERIODO PREOPERATIVO. --> Nota / Juicio: Recurso Administrativo de Revocación. Administración Desconcentrada Jurídica de Puebla “1” del Servicio de Administración Tributaria. 2019. Sentencia: Resolución firme Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Relacionado con: 0;0;0;0 Criterios relacionados 27/2019/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. LA OMISIÓN EN LA PRESENTACIÓN DEL AVISO DE INICIO DE ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE LA RMF, NO DEBE GENERAR NINGUNA CONSECUENCIA CUANDO EL CONTRIBUYENTE OPTÓ POR PRESENTAR LA DECLARACIÓN... Ver criterio relacionado 28/2015/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. NO ES REQUISITO PARA SU ACREDITAMIENTO Y DEVOLUCIÓN TENER ACTOS GRAVADOS EN PERIODO PREOPERATIVO. Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 101/2019 Criterios Jurisdiccionales DEVOLUCIÓN. PARA EFECTOS DEL SALDO A FAVOR DEL IVA DE GASTOS E INVERSIONES EROGADOS EN PERIODO PREOPERATIVO, NO ES REQUISITO QUE SE ACREDITE LA PROPIEDAD DEL BIEN INMUEBLE EN QUE SE EFECTÚAN. Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 75/2021 Criterios Jurisdiccionales VALOR AGREGADO EN PERIODO PREOPERATIVO. ES ILEGAL LA NEGATIVA DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA DEVOLVERLO POR CONSIDERAR QUE PRECLUYÓ EL DERECHO DEL CONTRIBUYENTE AL EJERCERLO CON POSTERIORIDAD AL MES SIGU... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 8va. Sesión Ordinaria del 24 de septiembre de 2020