27/2018/CTN/CS-SASEN

RENTA. EL REQUISITO DE DEDUCIBILIDAD PREVISTO EN LA FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO 27 DE LA LEY, NO RESULTA APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN SUS PAGOS MEDIANTE UN ESQUEMA DE TESORERÍA CENTRALIZADA, AUN CUANDO EN ÉSTE PARTICIPEN TANTO RESIDENTES EN EL PAÍS COMO EN EL EXTRANJERO. El artículo 27, fracción III, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) vigente, establece como requisito de las deducciones autorizadas, que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se deben efectuar mediante transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Por su parte, la Regla 3.3.1.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018 precisa que ese requisito sólo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, por lo que están exceptuados aquellos casos en los cuales el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Aunado a lo anterior, a través del criterio normativo 21/ISR/N, publicado en el Anexo 7 de la RMF para 2018, el SAT concluyó que tratándose de contribuyentes que concentren sus operaciones a través del esquema de tesorería centralizada, se tendrá por cumplido el requisito de deducibilidad en mención cuando dichos pagos se procesen mediante la cancelación de cuentas por cobrar contra cuentas por pagar entre las empresas del grupo, ya que en este esquema no se llevan a cabo flujos de efectivo para liquidar este tipo de operaciones. En ese sentido, del análisis conjunto a las referidas disposiciones no se advierte que el hecho de que dentro de un esquema de tesorería centralizada participen tanto empresas residentes en el país como en el extranjero, constituya una limitante para actualizar el supuesto de excepción del referido requisito de deducibilidad. De tal modo que si en el caso sometido a consideración de esta Procuraduría, el contribuyente forma parte de un grupo que opera sus pagos a partes relacionadas en el extranjero mediante un esquema de tesorería centralizada, es decir, mediante la cancelación de cuentas por cobrar contra cuentas por pagar entre las empresas del grupo, es razonable estimar que puede aplicar el criterio normativo citado, con independencia de que dicho contribuyente sea un residente en México y que la empresa con la que efectuó la transacción, vía tesorería centralizada, esté en el extranjero. Extracto / Descripción breve: RENTA. EL REQUISITO DE DEDUCIBILIDAD PREVISTO EN LA FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO 27 DE LA LEY, NO RESULTA APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES QUE REALIZAN SUS PAGOS MEDIANTE UN ESQUEMA DE TESORERÍA CENTRALIZADA, AUN CUANDO EN ÉSTE PARTICIPEN TANTO RESIDENTES EN EL PAÍS COMO EN EL EXTRANJERO. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta PRODECON/SASEN/DGEN/II/049/2018 Ver sustento Relacionado con: Criterios relacionados 1/2017/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos RENTA. ES PROCEDENTE LA DEDUCCIÓN EFECTUADA A TRAVÉS DE CUALQUIER OTRA FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES CIVILES, SIN QUE SEA NECESARIO CUMPLIR CON LAS FORMAS DE PAGO QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 27... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 6ta. Sesión Ordinaria del 29 de junio de 2018