18/2018/CTN/CS-SASEN

CONTRATO DE OBRA PÚBLICA A PRECIO ALZADO. LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS CON MOTIVO DE UN FINANCIAMIENTO PARA DAR CUMPLIMIENTO A DICHO CONTRATO NO PUEDEN CONSIDERARSE ANTICIPOS PARA EFECTOS FISCALES. De la interpretación armónica de los artículos 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), 2, párrafos primero y segundo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y 1-B, primer párrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), vigentes en 2011, se desprende que los anticipos son aquellas cantidades que eroga el adquiriente del bien o servicio, en favor del proveedor, con la finalidad de que éste se encuentre en posibilidad de suministrar el bien o servicio contratados, de ahí que se consideren como ingresos o valor de actos o actividades por los que deben pagarse los impuestos respectivos, pues dicho pago se realiza a cuenta del precio o contraprestación pactada, lo que evidentemente actualiza el hecho generador del tributo. En ese sentido, esta Procuraduría considera incorrecto que la autoridad fiscal califique como anticipos las cantidades que recibe un contratista de una obra pública a precio alzado por parte de instituciones bancarias en el extranjero con motivo de un financiamiento que le fue proporcionado al contribuyente, aun cuando, para garantizarlo, haya cedido a las instituciones bancarias sus derechos de cobro frente al contratante. Máxime, cuando de las cláusulas del contrato de obra pública a precio alzado se desprende que la contratante no entregaría ningún anticipo ni pago por avances de la obra hasta en tanto no fuera concluida en su totalidad ésta por el contratista. Por lo tanto, este órgano consultor especializado en materia fiscal considera que las cantidades que la contribuyente obtuvo de las instituciones bancarias del extranjero derivaron de un crédito, cuyo fin era otorgar un financiamiento en calidad de préstamo para la ejecución de la obra pública, de ahí que no puedan considerarse como ingreso para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial a tasa única (IETU), en su oportunidad, sobre todo si dichas cantidades fueron restituidas a las instituciones de crédito con sus respectivos intereses y comisiones, una vez que el contratante realizó el pago de la contraprestación pactada en el contrato de obra pública a precio alzado. Extracto / Descripción breve: CONTRATO DE OBRA PÚBLICA A PRECIO ALZADO. LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS CON MOTIVO DE UN FINANCIAMIENTO PARA DAR CUMPLIMIENTO A DICHO CONTRATO NO PUEDEN CONSIDERARSE ANTICIPOS PARA EFECTOS FISCALES. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número PRODECON/SASEN/DGEN/II/034/2018 Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 5ta. Sesión Ordinaria del 01 de junio de 2018