3/2025/CTN/CS-SASEN

RENTA. CRÉDITOS INCOBRABLES. SE ACTUALIZA LA NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE COBRO A PARTIR DE QUE LA PERSONA DEUDORA ES DECLARADA EN CONCURSO MERCANTIL O QUIEBRA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, PUDIENDO LA PERSONA ACREEDORA EFECTUAR LA DEDUCCIÓN DE LA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO QUE CORRESPONDA SEGÚN LA FECHA DE EMISIÓN DE LA SENTENCIA DEL CONCURSO, O BIEN, HASTA LA EMISIÓN DE LA SENTENCIA DE DECLARATORIA DE QUIEBRA CUANDO ÉSTA SE ACTUALICE. Antecedentes. Una persona moral del Régimen General de Ley que realizó ventas a crédito amparadas con los comprobantes fiscales respectivos de los que fue imposible su cobro, acudió a esta Procuraduría para que mediante el servicio de la Consulta Especializada se le diera a conocer en qué ejercicio fiscal podía aplicar la deducción de las pérdidas por créditos incobrables, considerando que las empresas deudoras mediante sentencia emitida por la autoridad competente, fueron declaradas en concurso mercantil durante el año 2023 y en estado de quiebra hasta el 2024. Consideraciones. El primer párrafo del artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), prevé que las personas morales residentes en el país para efectos de la acumulación de sus ingresos deben considerar la totalidad de los mismos en efectivo, bienes, servicio, créditos, o de cualquier otro tipo que se obtenga en el ejercicio. Por su parte, el artículo 17, primer párrafo, fracción I de la Ley del ISR, dispone entre otros supuestos, que tratándose de la enajenación de bienes, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos, cuando se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada, se envíe o entregue materialmente el bien, o se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación, lo que ocurra primero; llegándose a la conclusión que las personas morales, por regla general acumulan sus ingresos conforme al método de devengado o devengo, pues se considera que el ingreso es acumulable aun cuando materialmente no se haya recibido el pago. Ahora bien, las personas morales que tributan en el Título II de la Ley del ISR, para obtener la utilidad fiscal del ejercicio, disminuirán de la totalidad de los ingresos acumulables, entre otros, las deducciones autorizadas previstas en el artículo 25 de la referida Ley, tal es el caso de los créditos incobrables contemplados en su fracción V. Por su parte, el numeral 27, primer párrafo, fracción XV, inciso c) del mismo ordenamiento legal, dispone que las pérdidas por créditos incobrables pueden deducirse cuando se reúnan los requisitos respectivos, entre otros supuestos, cuando exista notoria imposibilidad práctica de cobro, como lo es que la persona acreedora compruebe que el deudor ha sido declarado en concurso mercantil o en quiebra. Para tener conocimiento del alcance a los conceptos técnicos utilizados por el legislador regulados por otra materia diversa a la fiscal, se destaca que de manera concatenada, conforme a los artículos 2, 3, 43, fracción V y 169, fracción I de la Ley de Concursos Mercantiles, el concurso mercantil consta de dos etapas sucesivas denominadas conciliación y quiebra. La primera tiene como finalidad la conservación de la empresa de la persona comerciante mediante el convenio que suscriba con sus acreedores reconocidos, para lo cual se emite una sentencia de declaración de concurso mercantil que contiene la apertura de la etapa de conciliación; en cambio, la quiebra tiene como finalidad la venta de la empresa de la persona comerciante, de sus unidades productivas o de los bienes que la integran para el pago a los acreedores reconocidos, para lo cual se emite la sentencia de declaración de quiebra que deberá contener, entre otros requisitos, la suspensión de la capacidad de ejercicio del comerciante sobre los bienes y derechos que integran la masa -entendida como la porción del patrimonio de la persona comerciante declarada en concurso mercantil integrada por sus bienes y derechos. Criterio PRODECON. Para efectos del impuesto sobre la renta, la deducción de un crédito incobrable permite a la persona contribuyente contrarrestar el efecto de la acumulación que en su momento realizó respecto del ingreso proveniente de la venta a crédito, pues aún y cuando materialmente no había percibido el pago, se vio obligada a acumularlo en su declaración anual atendiendo al sistema de devengado como forma de tributación. En tales consideraciones, este Ombudsperson fiscal opina que las pérdidas por créditos incobrables se consideran deducciones autorizadas siempre que las cantidades que representaron las ventas a crédito se hayan acumulado como ingresos gravables y, además, se compruebe que la persona deudora ha sido declarada en quiebra o concurso mercantil, teniendo la persona acreedora del crédito dos momentos en que puede efectuar la deducción correspondiente, esto es 1)cuando compruebe la declaratoria de concurso mercantil de la empresa deudora, o bien, 2) cuando acredite la declaratoria de quiebra; lo que acontece con la emisión de las sentencias respectivas emitidas por la autoridad competente. Se llega a la conclusión anterior, ya que conforme a la fracción XV, inciso c) del artículo 27 de la Ley del ISR, independientemente de los demás requisitos a cumplir, en el caso de la deducción de pérdidas por créditos incobrables por notoria imposibilidad práctica de cobro, la persona acreedora de la deuda debe comprobar de manera fehaciente que la persona deudora ha sido declarada en quiebra o en concurso, lo que se demuestra con la emisión de las sentencias respectivas, de ahí que debe permitirse su deducción en cualquiera de los dos momentos, pues un comerciante es declarado en concurso mercantil cuando incumple generalizadamente en el pago de sus obligaciones y, en quiebra para la remoción de la administración de sus bienes, evidenciándose en ambos supuestos la existencia de la imposibilidad práctica del cobro. Aunado a ello, cualquiera que sea el momento en que la persona acreedora haya aplicado la deducción, conforme el artículo 18, primer párrafo, fracción V de la Ley de la materia, deberá considerar como ingreso acumulable los pagos que reciba por recuperación de un crédito que con anterioridad hubiera deducido por incobrable. Sustentado en: CONSULTA ESPECIALIZADA. Extracto / Descripción breve: RENTA. CRÉDITOS INCOBRABLES. SE ACTUALIZA LA NOTORIA IMPOSIBILIDAD PRÁCTICA DE COBRO A PARTIR DE QUE LA PERSONA DEUDORA ES DECLARADA EN CONCURSO MERCANTIL O QUIEBRA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE, PUDIENDO LA PERSONA ACREEDORA EFECTUAR LA DEDUCCIÓN DE LA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO QUE CORRESPONDA SEGÚN LA FECHA DE EMISIÓN DE LA SENTENCIA DEL CONCURSO, O BIEN, HASTA LA EMISIÓN DE LA SENTENCIA DE DECLARATORIA DE QUIEBRA CUANDO ÉSTA SE ACTUALICE --> Relacionado con: Criterios relacionados 19/2022/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos RENTA. DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES. SE ASOCIA A LAS CUENTAS QUE TIENE DERECHO A COBRAR UNA PERSONA CONTRIBUYENTE POR UNA OPERACIÓN QUE GENERÓ UN INGRESO. Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 6ta. Sesión Ordinaria del 26 de junio de 2025