CRITERIO JURISDICCIONAL 15/2025

CRITERIO JURISDICCIONAL 15/2025 LOS INGRESOS RECIBIDOS MEDIANTE CHEQUE, SE CONSIDERAN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN LA FECHA DE SU COBRO, SIENDO ILEGAL QUE LA AUTORIDAD FISCAL PRETENDA ACUMULARLOS EN EL EJERCICIO FISCAL, DE ACUERDO CON LA FECHA DE EXPEDICIÓN DEL MISMO. Antecedentes. El 31 diciembre de 2020, una persona contribuyente recibió un cheque por indemnización al culminar su relación laboral, sin embargo, debido a la fecha de entrega del título de crédito, no le fue posible realizar el depósito en su cuenta bancaria ese día, por lo cual, fue hasta el 05 de enero de 2021, que realizó el depósito correspondiente. Posteriormente, el 26 de mayo de 2021, presentó la declaración anual del ejercicio 2020, obteniendo un saldo a favor, mismo que fue solicitado en devolución, no obstante, el Servicio de Administración Tributaria resolvió negarlo, argumentando que los ingresos percibidos con motivo de su liquidación debieron haber sido acumulados en el ejercicio 2020, a pesar de que el cheque fue depositado en el año siguiente. En tales circunstancias, ante la respuesta desfavorable a su petición, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) le brindó el servicio de representación y defensa legal, promoviéndose demanda de nulidad ante la negativa de devolución del saldo a favor. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. En el juicio de nulidad se argumentó que, conforme a lo establecido en los artículos 90, 94, quinto párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en relación con lo dispuesto por el numeral 22 del Código Fiscal de la Federación, resultaba procedente la devolución del Impuesto Sobre la Renta, atendiendo a la mecánica del impuesto y a los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio 2020. Se explicó que, en atención a lo dispuesto en los mencionados artículos, se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, como lo son los recibidos por la terminación de la relación laboral; siendo que el legislador estableció que los ingresos se declararán hasta el año de calendario en que sean cobrados. Por tanto, si el cheque que le fue entregado el 31 de diciembre de 2020, a la persona contribuyente por su entonces empleador, no fue efectivamente cobrado sino hasta el día 05 de enero de 2021, lo cierto es que, dichos ingresos debieron ser considerados para el cálculo del ejercicio 2021 y no del 2020, como incorrectamente lo señaló la autoridad. Criterio jurisdiccional obtenido por PRODECON en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional señaló que, contrario al argumento de la autoridad fiscal en el sentido de que los cheques son títulos liberatorios de la obligación relativa, el ingreso consignado en el “cheque”, se debe considerar percibido en la fecha del cobro del mismo, como ocurrió en el caso, pues su cobro dependerá de que existan fondos suficientes en la cuenta emisora, ya que es ilógico suponer que con la sola entrega del documento, significa que la cantidad líquida se encuentra a disposición del beneficiario. Lo anterior, puesto que la ley dispone que el ingreso será declarado y acumulado en el año calendario en que sea cobrado; de igual manera, la Sala Regional consideró que la cantidad percibida por la persona contribuyente corresponde a un ingreso de los regulados por el Capítulo I, del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta bajo el rubro: “ De los ingresos por Salarios y en General por la Prestación un Servicio Personal Subordinado” , de las personas físicas, cuyo artículo 94, cuarto párrafo señala que “… los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año calendario en que sean cobrados..”; por lo que la ley dispone el momento en que debe ser acumulado ese ingreso y, en el caso de los “cheques”, es cuando sea cobrado, de lo contrario, daría lugar a generar una obligación tributaria respecto de un ingreso que en términos reales no se ha percibido. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VÍA ORDINARIA. SEGUNDA SALA REGIONAL DE OCCIDENTE DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. Extracto / Descripción breve: LOS INGRESOS RECIBIDOS MEDIANTE CHEQUE, SE CONSIDERAN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS EN LA FECHA DE SU COBRO, SIENDO ILEGAL QUE LA AUTORIDAD FISCAL PRETENDA ACUMULARLOS EN EL EJERCICIO FISCAL, DE ACUERDO CON LA FECHA DE EXPEDICIÓN DEL MISMO --> Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 24 de abril de 2025