CRITERIO JURISDICCIONAL 9/2025

CRÉDITO FISCAL. ES ILEGAL LA MULTA DE FONDO IMPUESTA BAJO EL ARGUMENTO DE NO CUBRIR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AUTODETERMINADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL, CUANDO LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN QUE LO DETERMINA FUE EXCLUSIVAMENTE PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE PAGO Y, PREVIO AL INICIO DE LA FACULTAD, LA PERSONA CONTRIBUYENTE OBTUVO LA AUTORIZACIÓN DEL PAGO EN PARCIALIDADES DEL REMANENTE DE LA CONTRIBUCIÓN ADEUDADA. Antecedentes Una persona moral presentó su declaración anual normal de Impuesto sobre la Renta del ejercicio de 2019 resultando un saldo a cargo, el cual se liquidó parcialmente. El 31 de diciembre de 2020 la persona contribuyente realizó un pago parcial del impuesto a su cargo, quedando pendiente de pago un remanente histórico. Posteriormente, con fecha 12 de febrero de 2021 la persona contribuyente solicitó una autorización de pago en parcialidades a fin de cubrir la totalidad del impuesto a cargo. El 16 de febrero de 2021 la autoridad fiscal a través de correo electrónico le remitió la línea de captura para efectuar el pago inicial del 20% del saldo adeudado con una vigencia al 22 de febrero, sin embargo, en esa misma fecha a través de Buzón Tributario se notificó el inició de una revisión de gabinete con el objeto de “comprobar que el importe que se señaló en la declaración anual del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2019 … esté efectivamente pagado” . La persona contribuyente realizó el pago de la línea de captura dentro de su vigencia y, posteriormente le fue notificada la autorización del pago en parcialidades; tales documentales fueron aportadas dentro del procedimiento de fiscalización; no obstante, la autoridad fiscal señaló que no se habían reunido los requisitos para acceder a la autorización del citado beneficio, considerando que, tanto el pago del 20%, como la notificación de la autorización de pago en parcialidades, se llevaron a cabo después que inició el ejercicio de las facultades de comprobación y, por tanto no se consideraba corregida su situación fiscal por lo que se determinó a su cargo un crédito fiscal consistente en una multa de fondo como sujeto directo de ISR por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2019. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Con ayuda de PRODECON la persona moral contribuyente promovió juicio contencioso administrativo en contra de esa resolución, haciéndose valer que resultaba ilegal que no se considerara que la persona pagadora de impuestos tenía el beneficio de solicitar ante la autoridad fiscal la autorización para cubrir las contribuciones a su cargo hasta en 36 parcialidades, debiendo realizar el pago inicial del 20% del monto total del adeudo, mientras que el restante deberá ser pagado mediante las mensualidades elegidas. Asimismo, se argumentó que previo al inicio de las facultades de comprobación no solo ya se había cubierto una parte del saldo a cargo autodeterminado por concepto de ISR del ejercicio 2019, sino que también a fin de cubrir el remanente pendiente de dicho saldo se solicitó el beneficio previsto en el artículo 66 del Código Fiscal de la Federación consistente en el pago en parcialidades, habiéndose cubierto el monto indicado en la línea de captura y dentro su propia vigencia y, que por tal motivo había sido autorizada la solicitud, por lo que la autoridad debió terminar anticipadamente la revisión de gabinete siendo indebido la imposición de una multa. Criterio Jurisdiccional obtenido por PRODECON. El órgano jurisdiccional, en primer término consideró que previo al inicio de las facultades de comprobación no solo ya se había cubierto una parte del saldo a cargo autodeterminado en la declaración anual normal de ISR del ejercicio 2019, sino que también a fin de cubrir el remanente pendiente de dicho saldo, la persona moral contribuyente solicitó acogerse al beneficio de pago en parcialidades pues previo al inicio de facultades de comprobación la persona moral contribuyente demostró haber realizado acciones tendientes a efectuar el pago del dicho remanente, siendo imputable a la autoridad que en la misma fecha en que se iniciaron facultades de comprobación se hubiera remitido la línea de captura respectiva, misma que fue pagada por la persona contribuyente dentro de su vigencia, por lo que se advirtió que la persona moral contribuyente siempre tuvo un ánimo de cubrir el total del saldo a cargo. Asimismo, la Juzgadora razonó que si el objeto del ejercicio de facultades de comprobación consistió en “comprobar que el importe que se señaló en la declaración anual del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2019 … esté efectivamente pagado” , pero la persona actora durante la etapa de fiscalización exhibió la documentación comprobatoria que acreditaba que previo al inicio de ésta, realizó un pago parcial y solicitó el beneficio del pago en parcialidades, misma que posteriormente fue autorizada, al cubrirse el 20% del adeudo la determinante del crédito fiscal se encontraba indebidamente fundada y motivada. Finalmente, la Sala de conocimiento consideró que al existir por parte del SAT una autorización para realizar el pago en parcialidades de una contribución, era ilegal que se sancionara a la parte actora con la imposición de una multa por no cubrir el saldo a cargo por concepto de ISR del ejercicio 2019, previo al ejercicio de facultades de comprobación, pues lo procedente era culminar de manera anticipada con la revisión de gabinete, luego de advertir que la persona promovente se encontraba ejerciendo la prerrogativa contenida en el artículo 66 del Código Fiscal de la Federación y, que también fue solicitada antes del ejercicio de facultades de comprobación, procediendo a declarar la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. VÍA ORDINARIA. DÉCIMO CUARTA SALA REGIONAL EN LA CIUDAD DE MÉXICO DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. Extracto / Descripción breve: CRÉDITO FISCAL. ES ILEGAL LA MULTA DE FONDO IMPUESTA BAJO EL ARGUMENTO DE NO CUBRIR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AUTODETERMINADO EN LA DECLARACIÓN ANUAL, CUANDO LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN QUE LO DETERMINA FUE EXCLUSIVAMENTE PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE PAGO Y, PREVIO AL INICIO DE LA FACULTAD, LA PERSONA CONTRIBUYENTE OBTUVO LA AUTORIZACIÓN DEL PAGO EN PARCIALIDADES DEL REMANENTE DE LA CONTRIBUCIÓN ADEUDADA --> Sentencia: Sentencia pendiente de que cause estado Ver sentencia Relacionado con: 0;0;0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 53/2019 Criterios Jurisdiccionales PAGO EN PARCIALIDADES. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD LO DESCONOZCA, SI AL PRESENTAR LA DECLARACIÓN FUERA DEL PLAZO, EL PROPIO PORTAL DEL SAT DA LA OPCIÓN Y EL CONTRIBUYENTE OPTA POR ELLA. Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 115/2022 Criterios Jurisdiccionales PAGO EN PARCIALIDADES. 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