CRITERIO JURISDICCIONAL 10/2025

CRITERIO JURISDICCIONAL 10/2025 DICTAMEN FISCAL POR CONTADOR PÚBLICO INSCRITO. AL NO ACTUALIZARSE EN NINGUNO DE LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 32-A, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, LA PERSONA CONTRIBUYENTE NO TIENE OBLIGACIÓN DE PRESENTARLO, AUN Y CUANDO EN LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, HAYA OPTADO POR HACERLO. Antecedentes. La persona contribuyente presentó la declaración anual normal de Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal 2023 y, por error, señaló que optaba por dictaminar estados financieros, por lo que autoridad fiscal le requirió la presentación del dictamen fiscal por contador público inscrito, bajo la premisa de que, al revisar sus sistemas institucionales, advirtió que en la citada declaración manifestó que optaba por dictaminar sus estados financieros por contador público, conforme a lo establecido en el artículo 32-A, párrafo primero del Código Fiscal de la Federación y, para ello, le otorgó un plazo de 15 días hábiles, bajo el apercibimiento que, de no cumplir con el requerimiento formulado, podría incurrir en una infracción y sería sancionado. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Se sostuvo que era ilegal el requerimiento de obligaciones omitidas, toda vez que su determinación se basó únicamente en el análisis que realizó a la declaración anual normal del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal 2023, siendo que estaba compelida a verificar si la persona contribuyente efectivamente estaba obligado o no a dictaminar sus estados financieros y, al no realizar un análisis integral, dejó de advertir que la persona contribuyente no se encuentra obligado, pues no se ubicó en ninguno de los supuestos que señala el artículo 32-A, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación; si bien es cierto, que al momento de presentar la declaración anual normal del Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal 2023, en el rubro de datos informativos, la persona contribuyente señaló que sí optaba por dictaminar estados financieros, también lo es, que esto se debió a un error, situación que fue corregida con la presentación de la declaración anual complementaria, en la que se precisó que no se optaba por dictaminar sus estados financieros. Además, se argumentó que la autoridad fiscal no está facultada para requerir la presentación del dictamen fiscal por contador público inscrito, toda vez que el primer párrafo del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación no contiene una obligación, sino más bien una opción, por lo que no se puede requerir el cumplimiento de aquello que no se encuentra obligado; aunado a que el artículo 59, primer párrafo, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, dispone que no surtirán efecto jurídico alguno las opciones para dictaminar estados financieros, ni los dictámenes presentados por las personas que no se ubiquen en los supuestos que se refiere el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación y, en esas consideraciones, no resulta lógico ni jurídico que se requiera la presentación de un dictamen fiscal que no va a surtir efectos jurídicos. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad El órgano jurisdiccional resolvió que, para requerir el cumplimiento de la obligación de presentar dictamen fiscal por contador público inscrito, es necesario que la persona contribuyente se ubique en algunos de los supuestos previstos en los párrafos primero y segundo del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación; por lo que, el hecho de que el actor en la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta del ejercicio fiscal 2023, haya manifestado la opción de dictaminar los estados financieros por contador público inscrito, ello no genera la obligación exigida, en tanto que el ejercicio de esa opción no surtió efecto jurídico alguno, al no actualizarse alguno de los supuestos que se refiere el citado numeral; de tal forma que, para que fuese imputable la obligación, la autoridad fiscal debió verificar si la persona contribuyente efectivamente actualizaba los puestos para su presentación, lo que no hizo, en tanto, que se limitó a sostener la procedencia de la obligación únicamente con la consulta realizada a su base de datos. En esas consideraciones, declaró la ilegalidad de la resolución impugnada, toda vez que la autoridad fiscal apreció los hechos de forma errónea y se emitió en contravención a las disposiciones aplicables, ya que la persona contribuyente no tenía la obligación de dictaminar sus estados financieros por contador público inscrito, al no actualizarse algunos de los supuestos previstos en el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, en relación con el artículo 59 del Reglamento de dicho Código. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VÍA ORDINARIA. SALA REGIONAL DE CHIAPAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2025. Extracto / Descripción breve: DICTAMEN FISCAL POR CONTADOR PÚBLICO INSCRITO. AL NO ACTUALIZARSE EN NINGUNO DE LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 32-A, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, LA PERSONA CONTRIBUYENTE NO TIENE OBLIGACIÓN DE PRESENTARLO, AUN Y CUANDO EN LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, HAYA OPTADO POR HACERLO. --> Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Aprobado 3ra. Sesión Ordinaria del 27 de marzo de 2025