2/2025/CTN/CS-SASEN

RENTA. DEDUCCIÓN DE GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. ADEMÁS DE SU AUTORIZACIÓN EN LA LEY DE LA MATERIA, DEBE ESTAR VINCULADA CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE Y LA CAPACIDAD PARA GENERAR INGRESOS. Antecedentes Mediante el servicio de Consulta Especializada, una persona moral que tributa en el “Régimen General de Ley Personas Morales”, con actividades económicas de “bufetes jurídicos” y “servicios de contabilidad y auditoría” , acudió a esta Procuraduría para conocer si podía considerar deducible para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR) los montos que erogue en la compra de tres bolígrafos con rango variado de precios ($6.00, $11,400.00 y $99,611.96), los cuales se utilicen en el desempeño de sus actividades. Consideraciones Las personas morales que tributan en el Título II de la Ley del ISR, para obtener la utilidad fiscal del ejercicio, disminuirán de la totalidad de los ingresos acumulables, entre otros, las deducciones autorizadas previstas en el artículo 25 de la referida Ley, tal es el caso de los gastos y las inversiones. Por su parte, el numeral 27 del mismo ordenamiento legal prevé los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas, de los cuales destaca la fracción I alusiva a la estricta indispensabilidad para los fines de la actividad de la persona contribuyente. Respecto al requisito de estricta indispensabilidad, la Primera Sala de la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación ha emitido la tesis 1a. XXX/2007 de la cual se desprende esencialmente que “ el carácter de indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecución del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus actividades y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podría tener como consecuencia la suspensión de las actividades de la empresa o la disminución de éstas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejaría de estimular la actividad de la misma, viéndose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio.” Asimismo, en la jurisprudencia 1a./J. 103/2009, el máximo Tribunal ha señalado que las erogaciones necesarias para generar el ingreso “deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorización en la normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicación de salvaguardar que la capacidad contributiva idónea para concurrir al sostenimiento de los gastos públicos, se identifique con la renta neta de los causantes.” Criterio PRODECON Considerando que las deducciones autorizadas no son irrestrictas, ya que es necesario que estén reconocidas por el legislador, incluidas en un ordenamiento legal y, a su vez, para su procedencia se cumplan con los requisitos generales y específicos según el tipo de deducción de que se trate; esta Procuraduría estima que, si bien la adquisición de los bolígrafos referidos en la Consulta Especializada genera una erogación económica para la persona moral consultante, para que proceda la deducción del gasto es imprescindible reunir los requisitos fiscales establecidos en el artículo 27 de la Ley de ISR, como lo es la estricta indispensabilidad. Por consiguiente, para delimitar el cumplimiento del requisito de estricta indispensabilidad, en opinión de esta Procuraduría, debe considerarse el criterio que ha sostenido la Primera Sala de la H. SCJN, es decir, atender a la actividad económica y fines por los cuales se constituyó la persona moral consultante ( bufetes jurídicos y servicios de contabilidad y auditoría ), así como el gasto específico consistente en la compra de bolígrafos, que le permitirá identificar si la compra realizada resulta estrictamente necesaria para la prestación de sus servicios, obteniendo un beneficio como lo es la percepción de ingresos, y que de no realizar la compra se vean obstaculizadas sus operaciones, ya sea en la suspensión de sus actividades o disminución de las mismas, mermando la obtención de sus ingresos. En conclusión, este Ombudsperson fiscal es de la opinión que, si bien los bolígrafos en general independientemente de su cuantía, atendiendo a su propia funcionalidad pueden ser necesarios para el desempeño en el desarrollo de las actividades económicas, aun y cuando aquellos sean de precios cuantiosos, lo trascendente para efectos de la deducción del gasto es cumplir con el requisito de estricta indispensabilidad, siendo éste sine qua non para que sea procedente la deducción autorizada, esto es que, al no adquirirse afecte el desarrollo de la actividad económica y la percepción de ingresos de la persona contribuyente, ya que no debe perderse de vista lo que señaló la Primera Sala de la SCJN en la tesis 1a. XXX/2007, en el sentido de que “los requisitos que permiten determinar el carácter deducible de algún concepto tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificación de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificación de las mismas con los fines de la negociación, la relación que guardan los conceptos de deducción con las actividades normales y propias del contribuyente, así como la frecuencia con la que suceden determinados desembolsos y la cuantificación de los mismos.” Por ello, es oportuno señalar que toda deducción autorizada debe estar sustentada en los principios de proporcionalidad y razonabilidad, los cuales permiten proteger las actividades de las personas contribuyentes y los intereses fiscales del Estado, evitando la erosión de la base tributaria mediante deducciones que no cumplen requisitos de procedencia. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEDUCCIÓN DE GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. ADEMÁS DE SU AUTORIZACIÓN EN LA LEY DE LA MATERIA, DEBE ESTAR VINCULADA CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE Y LA CAPACIDAD PARA GENERAR INGRESOS. Antecedentes Mediante el servicio de Consulta Especializada, una persona moral que tributa en el “Régimen General de Ley Personas Morales”, con actividades económicas de “bufetes jurídicos” y “servicios de contabilidad y auditoría”, acudió a esta Procuraduría para conocer si podía considerar deducible para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR) los montos que erogue en la compra de tres bolígrafos con rango variado de precios ($6.00, $11,400.00 y $99,611.96), los cuales se utilicen en el desempeño de sus actividades. Consideraciones Las personas morales que tributan en el Título II de la Ley del ISR, para obtener la utilidad fiscal del ejercicio, disminuirán de la totalidad de los ingresos acumulables, entre otros, las deducciones autorizadas previstas en el artículo 25 de la referida Ley, tal es el caso de los gastos y las inversiones. Por su parte, el numeral 27 del mismo ordenamiento legal prevé los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas, de los cuales destaca la fracción I alusiva a la estricta indispensabilidad para los fines de la actividad de la persona contribuyente. Respecto al requisito de estricta indispensabilidad, la Primera Sala de la H. Suprema Corte de Justicia de la Nación ha emitido la tesis 1a. XXX/2007 de la cual se desprende esencialmente que “el carácter de indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecución del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus actividades y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podría tener como consecuencia la suspensión de las actividades de la empresa o la disminución de éstas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejaría de estimular la actividad de la misma, viéndose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio.” Asimismo, en la jurisprudencia 1a./J. 103/2009, el máximo Tribunal ha señalado que las erogaciones necesarias para generar el ingreso “deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorización en la normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicación de salvaguardar que la capacidad contributiva idónea para concurrir al sostenimiento de los gastos públicos, se identifique con la renta neta de los causantes.” Criterio PRODECON Considerando que las deducciones autorizadas no son irrestrictas, ya que es necesario que estén reconocidas por el legislador, incluidas en un ordenamiento legal y, a su vez, para su procedencia se cumplan con los requisitos generales y específicos según el tipo de deducción de que se trate; esta Procuraduría estima que, si bien la adquisición de los bolígrafos referidos en la Consulta Especializada genera una erogación económica para la persona moral consultante, para que proceda la deducción del gasto es imprescindible reunir los requisitos fiscales establecidos en el artículo 27 de la Ley de ISR, como lo es la estricta indispensabilidad. Por consiguiente, para delimitar el cumplimiento del requisito de estricta indispensabilidad, en opinión de esta Procuraduría, debe considerarse el criterio que ha sostenido la Primera Sala de la H. SCJN, es decir, atender a la actividad económica y fines por los cuales se constituyó la persona moral consultante (bufetes jurídicos y servicios de contabilidad y auditoría), así como el gasto específico consistente en la compra de bolígrafos, que le permitirá identificar si la compra realizada resulta estrictamente necesaria para la prestación de sus servicios, obteniendo un beneficio como lo es la percepción de ingresos, y que de no realizar la compra se vean obstaculizadas sus operaciones, ya sea en la suspensión de sus actividades o disminución de las mismas, mermando la obtención de sus ingresos. En conclusión, este Ombudsperson fiscal es de la opinión que, si bien los bolígrafos en general independientemente de su cuantía, atendiendo a su propia funcionalidad pueden ser necesarios para el desempeño en el desarrollo de las actividades económicas, aun y cuando aquellos sean de precios cuantiosos, lo trascendente para efectos de la deducción del gasto es cumplir con el requisito de estricta indispensabilidad, siendo éste sine qua non para que sea procedente la deducción autorizada, esto es que, al no adquirirse afecte el desarrollo de la actividad económica y la percepción de ingresos de la persona contribuyente, ya que no debe perderse de vista lo que señaló la Primera Sala de la SCJN en la tesis 1a. XXX/2007, en el sentido de que “los requisitos que permiten determinar el carácter deducible de algún concepto tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificación de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificación de las mismas con los fines de la negociación, la relación que guardan los conceptos de deducción con las actividades normales y propias del contribuyente, así como la frecuencia con la que suceden determinados desembolsos y la cuantificación de los mismos.” Por ello, es oportuno señalar que toda deducción autorizada debe estar sustentada en los principios de proporcionalidad y razonabilidad, los cuales permiten proteger las actividades de las personas contribuyentes y los intereses fiscales del Estado, evitando la erosión de la base tributaria mediante deducciones que no cumplen requisitos de procedencia. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento CONSULTA ESPECIALIZADA. Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados 2/2013/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos RENTA. DEDUCCIONES PROCEDEN AL ACREDITARSE SU ESTRICTA INDISPENSABILIDAD POR GUARDAR ESTRECHA RELACIÓN CON LA CAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE PARA GENERAR INGRESOS. Ver criterio relacionado 27/2013/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos DEDUCCIONES. LAS AUTORIDADES FISCALES DEBEN RECONOCERLAS EN LA MEDIDA EN QUE SE ACREDITE SU ESTRECHA RELACIÓN CON LA CAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE PARA GENERAR INGRESOS Y, POR ENDE, SU ESTRICTA INDISPEN... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 2da. Sesión Ordinaria del 27 de febrero de 2025