CRITERIO JURISDICCIONAL 64/2024

RESICO. LA REGLA 3.13.33. DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2023, VIOLA EL PRINCIPIO DE SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA AL ESTABLECER QUE SE ACTUALIZARÁN LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LAS PERSONAS CONTRIBUYENTES EN EL RÉGIMEN DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL, PARA QUE TRIBUTEN DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO O DESDE EL MES QUE COMENZARON OPERACIONES, CUANDO EL MONTO DE SUS INGRESOS DE PERMANENCIA EXCEDA DE TRES MILLONES QUINIENTOS MIL PESOS. Antecedentes Una persona contribuyente que tributaba en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) desde el 1º de enero de 2022, recibió ingresos por concepto de separación al terminar la relación laboral con su empleador, mismos que acumuló a sus demás percepciones dentro de la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) del citado ejercicio; por lo anterior, la autoridad le notificó la resolución mediante la cual se le informó que en términos de la Regla 3.13.33 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023 se actualizaba su información en el RFC por lo que a partir del 1° de enero de 2022 debía cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen aplicable a los ingresos Actividades Empresariales y Profesionales, ello, debido a que rebasó el monto de ingresos para continuar tributando en el RESICO. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. En juicio de nulidad se argumentó que la resolución impugnada era ilegal, debido a que la Regla 3.13.33 de la RMF para 2023, va más allá de lo señalado en el artículo 113-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que pretende que la persona actora tribute en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales desde el inicio del ejercicio en el que se rebasó el límite de ingresos que prevé el primer párrafo del citado artículo, pasando por alto que dicho dispositivo legal prevé que dicho cambio debe realizarse a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió el límite de percepciones; motivo por el cual, dicha regla es violatoria de los principios de subordinación jerárquica y reserva de ley. Aunado a ello, se hizo valer que la resolución controvertida era ilegal en atención de que la Regla 3.13.4. de la RMF para 2023 señala que no se considerarán para el límite de ingresos para permanecer en el RESICO, los ingresos que se graven conforme al 95 de la Ley del ISR, entre otros; por tanto, la autoridad indebidamente concluyó que la persona contribuyente rebasó el monto de $3,500,000.00 tomando en cuenta las percepciones recibidas por concepto de separación. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. La Sala fiscal determinó que la Regla 3.13.33 contraviene el principio de subordinación jerárquica, ya que prevé una carga obligacional que excede a las establecidas en el artículo 113-E, tercer párrafo de la Ley del ISR, en atención de que este dispositivo legal dispone que las personas contribuyentes dejarán de tributar bajo el RESICO a partir del mes siguiente a aquel en que la persona contribuyente haya obtenido ingresos que rebasen la cantidad de $3,500,000.00; no obstante, la regla impone una carga obligacional de ajuste del pago correspondiente de manera excesiva, cuando precisa que dicho cambio debe realizarse desde el inicio del ejercicio o desde el mes en que iniciaron operaciones, sin que dichas exigencias se encuentren sustentadas en una norma reglamentaria que habilite a la autoridad para que mediante una regla miscelánea defina el momento en que se aplicarán las nuevas obligaciones derivadas del cambio de régimen. En consecuencia, se procedió a declarar la nulidad de la regla 3.13.33, únicamente al ámbito de aplicación en la esfera jurídica de la persona contribuyente y, al demostrarse que ésta recibió ingresos por separación laboral, se reconoció su derecho subjetivo para que los montos percibidos por ese concepto (ingreso extraordinario) no sean considerados para el límite de ingresos para tributar en el RESICO. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. VÍA ORDINARIA. DÉCIMA PRIMERA SALA REGIONAL METROPOLITANA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. SENTENCIA PENDIENTE DE QUE CAUSE ESTADO. Extracto / Descripción breve: RESICO. LA REGLA 3.13.33. DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2023, VIOLA EL PRINCIPIO DE SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA AL ESTABLECER QUE SE ACTUALIZARÁN LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LAS PERSONAS CONTRIBUYENTES EN EL RÉGIMEN DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL, PARA QUE TRIBUTEN DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO O DESDE EL MES QUE COMENZARON OPERACIONES, CUANDO EL MONTO DE SUS INGRESOS DE PERMANENCIA EXCEDA DE TRES MILLONES QUINIENTOS MIL PESOS. Antecedentes Una persona contribuyente que tributaba en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) desde el 1º de enero de 2022, recibió ingresos por concepto de separación al terminar la relación laboral con su empleador, mismos que acumuló a sus demás percepciones dentro de la declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) del citado ejercicio; por lo anterior, la autoridad le notificó la resolución mediante la cual se le informó que en términos de la Regla 3.13.33 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2023 se actualizaba su información en el RFC por lo que a partir del 1° de enero de 2022 debía cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen aplicable a los ingresos Actividades Empresariales y Profesionales, ello, debido a que rebasó el monto de ingresos para continuar tributando en el RESICO. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. En juicio de nulidad se argumentó que la resolución impugnada era ilegal, debido a que la Regla 3.13.33 de la RMF para 2023, va más allá de lo señalado en el artículo 113-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que pretende que la persona actora tribute en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales desde el inicio del ejercicio en el que se rebasó el límite de ingresos que prevé el primer párrafo del citado artículo, pasando por alto que dicho dispositivo legal prevé que dicho cambio debe realizarse a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió el límite de percepciones; motivo por el cual, dicha regla es violatoria de los principios de subordinación jerárquica y reserva de ley. Aunado a ello, se hizo valer que la resolución controvertida era ilegal en atención de que la Regla 3.13.4. de la RMF para 2023 señala que no se considerarán para el límite de ingresos para permanecer en el RESICO, los ingresos que se graven conforme al 95 de la Ley del ISR, entre otros; por tanto, la autoridad indebidamente concluyó que la persona contribuyente rebasó el monto de $3,500,000.00 tomando en cuenta las percepciones recibidas por concepto de separación. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. La Sala fiscal determinó que la Regla 3.13.33 contraviene el principio de subordinación jerárquica, ya que prevé una carga obligacional que excede a las establecidas en el artículo 113-E, tercer párrafo de la Ley del ISR, en atención de que este dispositivo legal dispone que las personas contribuyentes dejarán de tributar bajo el RESICO a partir del mes siguiente a aquel en que la persona contribuyente haya obtenido ingresos que rebasen la cantidad de $3,500,000.00; no obstante, la regla impone una carga obligacional de ajuste del pago correspondiente de manera excesiva, cuando precisa que dicho cambio debe realizarse desde el inicio del ejercicio o desde el mes en que iniciaron operaciones, sin que dichas exigencias se encuentren sustentadas en una norma reglamentaria que habilite a la autoridad para que mediante una regla miscelánea defina el momento en que se aplicarán las nuevas obligaciones derivadas del cambio de régimen. En consecuencia, se procedió a declarar la nulidad de la regla 3.13.33, únicamente al ámbito de aplicación en la esfera jurídica de la persona contribuyente y, al demostrarse que ésta recibió ingresos por separación laboral, se reconoció su derecho subjetivo para que los montos percibidos por ese concepto (ingreso extraordinario) no sean considerados para el límite de ingresos para tributar en el RESICO. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. VÍA ORDINARIA. DÉCIMA PRIMERA SALA REGIONAL METROPOLITANA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. SENTENCIA PENDIENTE DE QUE CAUSE ESTADO. --> Sentencia: Sentencia pendiente de que cause estado Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Relacionado con: Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 59/2024 Criterios Jurisdiccionales RESICO. LA REGLA 3.13.34 “BAJA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA POR INCUMPLIMIENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL”, DE LA QUINTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL (RMF) PARA... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 9na. Sesión Ordinaria del 31 de octubre de 2024