CRITERIO JURISDICCIONAL 59/2024

RESICO. LA REGLA 3.13.34 “BAJA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA POR INCUMPLIMIENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL”, DE LA QUINTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL (RMF) PARA 2023, CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA. Antecedentes La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) promovió juicio contencioso administrativo en favor de los derechos de una persona física contribuyente, en contra de una resolución definitiva a través de la cual se le notificó que a partir del 01 de enero de 2022 debía cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a lo dispuesto en el Capítulo II, Sección I del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, en el Régimen de las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales, toda vez que al 02 de octubre de 2023, no había presentado su declaración anual del ejercicio fiscal 2022, para poder continuar tributando en el RESICO. Argumentos de la defensa considerados en la sentencia. Se argumentó la ilegalidad de la resolución impugnada, toda vez que a través de ésta se aplicó la regla 3.13.34, de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, la cual es violatoria del principio de subordinación jerárquica previsto en el artículo 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que va más allá de lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En efecto, si bien el Servicio de Administración Tributaria tiene la facultad para emitir reglas administrativas de carácter general para el mejor cumplimiento de sus atribuciones, éstas no pueden generar obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. Así, la Regla 3.13.34 de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023 establece que la autoridad fiscal actualizará las obligaciones fiscales de las personas contribuyentes para que tributen en el Régimen de las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales desde el inicio del ejercicio que corresponda o desde el mes en que iniciaron operaciones en dicho ejercicio, sin embargo, dicha temporalidad no se encuentra establecida en el artículo 113-I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que, la regla citada, es contraria al principio de subordinación jerárquica. Criterio Jurisdiccional obtenido por PRODECON en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional declaró la nulidad de la Regla 3.13.34 de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, al contravenir los principios de subordinación jerárquica y reserva de ley. Esto se debe a que establece una temporalidad que el legislador no previó ni autorizó en el artículo 113-I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En efecto, tanto el artículo como la regla mencionada coinciden en que, si las personas contribuyentes no presentan su declaración anual, dejarán de tributar bajo el Régimen Simplificado de Confianza y deberán pagar el impuesto conforme a las disposiciones del Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, discrepan en cuanto a la temporalidad para comenzar a tributar conforme a estas disposiciones. Mientras que el artículo 113-I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no establece un momento específico para aplicar las nuevas obligaciones fiscales, la regla miscelánea fiscal dispone que las personas contribuyentes deben tributar desde el inicio del ejercicio o desde el mes en que iniciaron operaciones. Con esta precisión temporal, la regla instruye un plazo, que retrotrae en perjuicio de las personas contribuyentes, generando obligaciones adicionales no previstas en las propias leyes fiscales. En consecuencia, la mencionada regla vulnera el principio de seguridad jurídica al aplicar retroactivamente la fecha a partir de la cual la persona contribuyente debe cumplir con sus obligaciones fiscales en el nuevo régimen. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VÍA ORDINARIA. SEGUNDA SALA NORTE-ESTE DEL ESTADO DE MÉXICO, DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. Extracto / Descripción breve: RESICO. LA REGLA 3.13.34 “BAJA DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA POR INCUMPLIMIENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL”, DE LA QUINTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL (RMF) PARA 2023, CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y SUBORDINACIÓN JERÁRQUICA. Antecedentes La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) promovió juicio contencioso administrativo en favor de los derechos de una persona física contribuyente, en contra de una resolución definitiva a través de la cual se le notificó que a partir del 01 de enero de 2022 debía cumplir con sus obligaciones fiscales conforme a lo dispuesto en el Capítulo II, Sección I del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, en el Régimen de las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales, toda vez que al 02 de octubre de 2023, no había presentado su declaración anual del ejercicio fiscal 2022, para poder continuar tributando en el RESICO. Argumentos de la defensa considerados en la sentencia. Se argumentó la ilegalidad de la resolución impugnada, toda vez que a través de ésta se aplicó la regla 3.13.34, de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, la cual es violatoria del principio de subordinación jerárquica previsto en el artículo 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, ya que va más allá de lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En efecto, si bien el Servicio de Administración Tributaria tiene la facultad para emitir reglas administrativas de carácter general para el mejor cumplimiento de sus atribuciones, éstas no pueden generar obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. Así, la Regla 3.13.34 de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023 establece que la autoridad fiscal actualizará las obligaciones fiscales de las personas contribuyentes para que tributen en el Régimen de las personas físicas con Actividades Empresariales y Profesionales desde el inicio del ejercicio que corresponda o desde el mes en que iniciaron operaciones en dicho ejercicio, sin embargo, dicha temporalidad no se encuentra establecida en el artículo 113-I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo que, la regla citada, es contraria al principio de subordinación jerárquica. Criterio Jurisdiccional obtenido por PRODECON en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional declaró la nulidad de la Regla 3.13.34 de la Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2023, al contravenir los principios de subordinación jerárquica y reserva de ley. Esto se debe a que establece una temporalidad que el legislador no previó ni autorizó en el artículo 113-I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En efecto, tanto el artículo como la regla mencionada coinciden en que, si las personas contribuyentes no presentan su declaración anual, dejarán de tributar bajo el Régimen Simplificado de Confianza y deberán pagar el impuesto conforme a las disposiciones del Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, discrepan en cuanto a la temporalidad para comenzar a tributar conforme a estas disposiciones. Mientras que el artículo 113-I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no establece un momento específico para aplicar las nuevas obligaciones fiscales, la regla miscelánea fiscal dispone que las personas contribuyentes deben tributar desde el inicio del ejercicio o desde el mes en que iniciaron operaciones. Con esta precisión temporal, la regla instruye un plazo, que retrotrae en perjuicio de las personas contribuyentes, generando obligaciones adicionales no previstas en las propias leyes fiscales. En consecuencia, la mencionada regla vulnera el principio de seguridad jurídica al aplicar retroactivamente la fecha a partir de la cual la persona contribuyente debe cumplir con sus obligaciones fiscales en el nuevo régimen. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LA VÍA ORDINARIA. SEGUNDA SALA NORTE-ESTE DEL ESTADO DE MÉXICO, DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. --> Sentencia: Sentencia pendiente de que cause estado Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 8va. Sesión Ordinaria del 23 de septiembre de 2024