CRITERIO JURISDICCIONAL 57/2024

CRITERIO JURISDICCIONAL 57/2024 DEDUCCIONES PERSONALES. LOS GASTOS REALIZADOS POR “SERVICIOS DE CUIDADOR” EN BENEFICIO DE UNA PERSONA, SU DESCENDIENTE EN LÍNEA RECTA, QUE TIENE UNA INCAPACIDAD TOTAL Y PERMANENTE, AL ASIMILARSE A HONORARIOS DE ENFERMERÍA NO REQUIEREN QUE QUIEN PRESTA EL SERVICIO CUENTE CON TÍTULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y REGISTRADO POR LAS AUTORIDADES EDUCATIVAS COMPETENTES PARA SU PROCEDENCIA, SEGÚN LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN I, TERCER PÁRRAFO DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes Una persona adulta mayor en 2019 realizó gastos por servicios de “cuidador” en beneficio de su hijo quien padece una incapacidad total y permanente por diagnóstico de cáncer cerebral. Al presentar su declaración anual de ISR del ejercicio, consideró esos gastos como una deducción personal dentro del rubro de “Gastos médicos por incapacidad o discapacidad” resultando un saldo a favor que solicitó en devolución. La autoridad fiscal autorizó parcialmente la devolución del saldo solicitado, argumentando que la persona que expidió los comprobantes fiscales que amparan el servicio antes mencionado no se encuentra inscrita en el Registro Nacional de Profesionistas, por lo que la persona contribuyente con ayuda de PRODECON, en contra de tal resolución interpuso recurso de revocación exhibiendo los documentos en los que constaba la incapacidad total y permanente de su hijo, mismo que se resolvió en el sentido de dejar sin efectos el acto recurrido para que se analizaran los elementos novedosos aportados en esa instancia. En cumplimiento, la autoridad fiscal emitió una nueva resolución en la que determinó que con las pruebas aportadas, se acreditaba la incapacidad total y permanente del hijo de la persona contribuyente; sin embargo, rechazó nuevamente la deducción personal al considerar que el gasto corresponde a honorarios a enfermeras y/o médicos y que, como requisito para la deducción es necesario que la persona que preste el servicio cuente con la certificación para llevar a cabo esa actividad, situación que no aconteció porque quien expidió los comprobantes no está inscrito en el Registro Nacional de Profesionistas. Por lo anterior, se promovió juicio de nulidad en contra de dicha resolución. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. PRODECON como abogado patrono de la persona contribuyente, hizo valer que la resolución de la autoridad que autorizó parcialmente la devolución de saldo a favor era ilegal ya que la deducción de trato no corresponde a honorarios médicos, dentales o en materia de psicología o nutrición, sino que se trata de servicios de “cuidador” en beneficio de su descendiente quien padece una incapacidad total y permanente; por tanto, se actualiza lo dispuesto en el tercer párrafo de la fracción I del artículo 151 de la Ley del ISR, mismo que establece que procede la deducción de honorarios de enfermería derivados de las incapacidades en términos de la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, siempre y cuando se tenga el certificado de reconocimiento o calificación de discapacidad emitido por las instituciones públicas, sin que sea requisito que las personas que presten ese servicio cuenten con título profesional. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. La Sala fiscal estableció que el artículo 151, fracción I de la Ley del ISR dispone que se consideran como deducciones personales, los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestados por personas con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes. Además, dispone que también serán deducibles los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo o los que deriven de una discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, siempre y cuando se cuente con la constancia o certificado emitido por las instituciones públicas, siendo procedente esta deducción cuando dicha incapacidad o discapacidad sea igual o mayor a un 50% de la capacidad normal. Finalmente, el órgano jurisdiccional señaló que la deducción rechazada derivó del servicio de “cuidador” que fue contratado a favor del descendiente de la persona contribuyente, por lo que al acreditarse que padece una discapacidad total y permanente, se concluye que el servicio corresponde a gastos por servicio de cuidador y que el pago de éstos se origina por una discapacidad en términos de la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, por lo que no se trata de honorarios médicos, dentales, de psicología o nutrición, razón por la que no se requiere que la persona prestadora del servicio cuente con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes, en tanto que tal exigencia no se prevé en el tercer párrafo de la fracción I del mencionado artículo 151 de la Ley del ISR y, por ende, declaró la nulidad de la resolución impugnada para el efecto de que se considere procedente la deducción personal observada y se realice la devolución de la totalidad del saldo a favor solicitado. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. VÍA ORDINARIA. DÉCIMA SALA REGIONAL METROPOLITANA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. Extracto / Descripción breve: DEDUCCIONES PERSONALES. LOS GASTOS REALIZADOS POR “SERVICIOS DE CUIDADOR” EN BENEFICIO DE UNA PERSONA, SU DESCENDIENTE EN LÍNEA RECTA, QUE TIENE UNA INCAPACIDAD TOTAL Y PERMANENTE, AL ASIMILARSE A HONORARIOS DE ENFERMERÍA NO REQUIEREN QUE QUIEN PRESTA EL SERVICIO CUENTE CON TÍTULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y REGISTRADO POR LAS AUTORIDADES EDUCATIVAS COMPETENTES PARA SU PROCEDENCIA, SEGÚN LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN I, TERCER PÁRRAFO DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes Una persona adulta mayor en 2019 realizó gastos por servicios de “cuidador” en beneficio de su hijo quien padece una incapacidad total y permanente por diagnóstico de cáncer cerebral. Al presentar su declaración anual de ISR del ejercicio, consideró esos gastos como una deducción personal dentro del rubro de “Gastos médicos por incapacidad o discapacidad” resultando un saldo a favor que solicitó en devolución. La autoridad fiscal autorizó parcialmente la devolución del saldo solicitado, argumentando que la persona que expidió los comprobantes fiscales que amparan el servicio antes mencionado no se encuentra inscrita en el Registro Nacional de Profesionistas, por lo que la persona contribuyente con ayuda de PRODECON, en contra de tal resolución interpuso recurso de revocación exhibiendo los documentos en los que constaba la incapacidad total y permanente de su hijo, mismo que se resolvió en el sentido de dejar sin efectos el acto recurrido para que se analizaran los elementos novedosos aportados en esa instancia. En cumplimiento, la autoridad fiscal emitió una nueva resolución en la que determinó que con las pruebas aportadas, se acreditaba la incapacidad total y permanente del hijo de la persona contribuyente; sin embargo, rechazó nuevamente la deducción personal al considerar que el gasto corresponde a honorarios a enfermeras y/o médicos y que, como requisito para la deducción es necesario que la persona que preste el servicio cuente con la certificación para llevar a cabo esa actividad, situación que no aconteció porque quien expidió los comprobantes no está inscrito en el Registro Nacional de Profesionistas. Por lo anterior, se promovió juicio de nulidad en contra de dicha resolución. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. PRODECON como abogado patrono de la persona contribuyente, hizo valer que la resolución de la autoridad que autorizó parcialmente la devolución de saldo a favor era ilegal ya que la deducción de trato no corresponde a honorarios médicos, dentales o en materia de psicología o nutrición, sino que se trata de servicios de “cuidador” en beneficio de su descendiente quien padece una incapacidad total y permanente; por tanto, se actualiza lo dispuesto en el tercer párrafo de la fracción I del artículo 151 de la Ley del ISR, mismo que establece que procede la deducción de honorarios de enfermería derivados de las incapacidades en términos de la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, siempre y cuando se tenga el certificado de reconocimiento o calificación de discapacidad emitido por las instituciones públicas, sin que sea requisito que las personas que presten ese servicio cuenten con título profesional. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. La Sala fiscal estableció que el artículo 151, fracción I de la Ley del ISR dispone que se consideran como deducciones personales, los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestados por personas con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes. Además, dispone que también serán deducibles los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo o los que deriven de una discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, siempre y cuando se cuente con la constancia o certificado emitido por las instituciones públicas, siendo procedente esta deducción cuando dicha incapacidad o discapacidad sea igual o mayor a un 50% de la capacidad normal. Finalmente, el órgano jurisdiccional señaló que la deducción rechazada derivó del servicio de “cuidador” que fue contratado a favor del descendiente de la persona contribuyente, por lo que al acreditarse que padece una discapacidad total y permanente, se concluye que el servicio corresponde a gastos por servicio de cuidador y que el pago de éstos se origina por una discapacidad en términos de la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad, por lo que no se trata de honorarios médicos, dentales, de psicología o nutrición, razón por la que no se requiere que la persona prestadora del servicio cuente con título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades educativas competentes, en tanto que tal exigencia no se prevé en el tercer párrafo de la fracción I del mencionado artículo 151 de la Ley del ISR y, por ende, declaró la nulidad de la resolución impugnada para el efecto de que se considere procedente la deducción personal observada y se realice la devolución de la totalidad del saldo a favor solicitado. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. VÍA ORDINARIA. DÉCIMA SALA REGIONAL METROPOLITANA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA. 2024. --> Sentencia: Sentencia pendiente de que cause estado Ver sentencia Relacionado con: Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 113/2022 Criterios Jurisdiccionales RENTA. DEDUCCIONES PERSONALES. LAS RELATIVAS AL CONCEPTO DE HONORARIOS MÉDICOS, DENTALES, DE ENFERMERÍA, POR ANÁLISIS O ESTUDIOS CLÍNICOS, PRÓTESIS, GASTOS HOSPITALARIOS, COMPRA O ALQUILER DE APARATOS... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 8va. Sesión Ordinaria del 23 de septiembre de 2024