CRITERIO JURISDICCIONAL 53/2024

PERMANENCIA EN RIF. EXISTE DEFECTO EN EL CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA, CUANDO LA AUTORIDAD NO REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, ASI COMO EN LOS DEMÁS SISTEMAS INSTITUCIONALES QUE ACREDITAN LA CONTINUIDAD DE LAS PERSONAS CONTRIBUYENTES EN DICHO RÉGIMEN. Antecedentes Con apoyo de esta Procuraduría, una persona física obtuvo sentencia favorable en juicio contencioso administrativo, promovido en contra de la improcedencia del “aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” previsto en el segundo párrafo de la fracción IX, del Artículo Segundo, de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos.”, publicado en el Diario Oficial de la Federación, el 12 de noviembre de 2021 (esto, con la finalidad de permanecer tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal); así como en contra de la actualización de su régimen de tributación, al Régimen Simplificado de Confianza. En virtud de lo anterior, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa emitió sentencia que declaró la nulidad de la resolución, reconoció la existencia del derecho subjetivo de la parte actora para continuar tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal y condenó a emitir una nueva resolución donde (además de indicar el nombre de la autoridad emisora, así como la fundamentación de su competencia), restituya a la actora en el goce de sus derechos afectados, es decir: se reconozca su elección para seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal y se realicen los ajustes correspondientes a dicho régimen. En ese sentido, con motivo de la emisión de la resolución en cumplimiento, el Servicio de Administración Tributaria se limitó a reconocer el derecho subjetivo a seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que “autorizó” su cambio y manifestó haber “… realizado los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes y en los sistemas institucionales y/o registros para su inscripción y actualización en el Servicio de Administración Tributaria ...:”. En contra de dicho cumplimiento, se promovió la instancia de queja, por defecto, en términos de lo dispuesto por el numeral 1, del inciso a), de la fracción II, del numeral 58, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Argumentos de defensa considerados en la instancia de queja. La autoridad fiscal incurrió en defecto en el cumplimiento de la sentencia. Si bien emitió una resolución en la que reconoció el Régimen de Incorporación Fiscal, como el régimen de tributación de la persona pagadora de impuestos -lo cual se reflejó en su Constancia de Situación Fiscal-; sin embargo, no se realizaron los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes, así como en los demás sistemas institucionales para la actualización de la situación fiscal. Lo anterior en virtud de que, a efecto de no incurrir en omisiones durante la tramitación del medio de defensa, la persona contribuyente realizó el cumplimiento de sus obligaciones consistentes en la presentación de declaraciones provisionales y expedición de comprobantes fiscales digitales por internet, en los términos del régimen que en ese momento le asistía (a saber, Régimen Simplificado de Confianza). Luego entonces, al existir un cambio de su situación jurídica con motivo del sentido de la sentencia, es que la autoridad debió realizar la modificación en sus sistemas, para no imponerle cargas adicionales que ya ha habían sido satisfechas (como lo es la presentación de declaraciones con el entero adicional de accesorios; o la incertidumbre sobre la correcta expedición de los comprobantes) y con ello, otorgar certeza jurídica del debido cumplimiento de sus obligaciones en la materia. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional calificó el incumplimiento por defecto a la sentencia. Esto en virtud de que, a través del fallo, no sólo se conminó a la autoridad demandada a emitir una resolución en la que reconociera el derecho de la accionante a continuar tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal a partir del 01 de enero de 2022, pues también debió realizar las adecuaciones necesarias tanto en el Registro Federal de Contribuyentes como en sus demás sistemas institucionales. Aunado a lo anterior, se incurrió en un cumplimiento defectuoso a la sentencia, al omitir considerar las declaraciones presentadas durante el ejercicio fiscal 2022, bajo el Régimen Simplificado de Confianza (existiendo una omisión de ajustar los sistemas institucionales); así como la existencia de comprobantes fiscales bajo dicho Régimen (sobre los que no se realizó manifestación alguna). Consecuentemente, el Órgano Jurisdiccional dejó sin efectos la resolución materia de la queja, concediendo término de veinte días para la emisión de nueva resolución debidamente fundada y motivada, donde se restituya a la persona contribuyente en sus derechos afectados; asimismo, se reconozca la elección de seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal a partir del 01 de enero de 2022, y también se realicen los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes así como en los demás sistemas institucionales. y/o registros necesarios para su inscripción y actualización; dentro de lo cual deberá realizar: a) La homologación de las declaraciones presentadas en el régimen indebidamente asignado durante el ejercicio 2022, al régimen correcto; ello, con el reconocimiento en el cumplimiento de las obligaciones formales por parte de la actora (no así el entero de impuestos, el cual -en todo caso- se deberá realizar mediante declaración complementaria, sin el cobro de actualización y recargos; dado que el error en el entero no es atribuible a la persona contribuyente). b) La aclaración de los comprobantes fiscales expedidos durante el ejercicio fiscal, con el Régimen de Incorporación Fiscal. c) De ser necesaria la presentación de alguna declaración, no deberán adicionarse actualizaciones y recargos. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. SALA REGIONAL DEL CENTRO II. 2024. Extracto / Descripción breve: PERMANENCIA EN RIF. EXISTE DEFECTO EN EL CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA, CUANDO LA AUTORIDAD NO REALICE LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES, ASI COMO EN LOS DEMÁS SISTEMAS INSTITUCIONALES QUE ACREDITAN LA CONTINUIDAD DE LAS PERSONAS CONTRIBUYENTES EN DICHO RÉGIMEN. Antecedentes Con apoyo de esta Procuraduría, una persona física obtuvo sentencia favorable en juicio contencioso administrativo, promovido en contra de la improcedencia del “aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” previsto en el segundo párrafo de la fracción IX, del Artículo Segundo, de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos.”, publicado en el Diario Oficial de la Federación, el 12 de noviembre de 2021 (esto, con la finalidad de permanecer tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal); así como en contra de la actualización de su régimen de tributación, al Régimen Simplificado de Confianza. En virtud de lo anterior, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa emitió sentencia que declaró la nulidad de la resolución, reconoció la existencia del derecho subjetivo de la parte actora para continuar tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal y condenó a emitir una nueva resolución donde (además de indicar el nombre de la autoridad emisora, así como la fundamentación de su competencia), restituya a la actora en el goce de sus derechos afectados, es decir: se reconozca su elección para seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal y se realicen los ajustes correspondientes a dicho régimen. En ese sentido, con motivo de la emisión de la resolución en cumplimiento, el Servicio de Administración Tributaria se limitó a reconocer el derecho subjetivo a seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal, por lo que “autorizó” su cambio y manifestó haber “… realizado los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes y en los sistemas institucionales y/o registros para su inscripción y actualización en el Servicio de Administración Tributaria ...:”. En contra de dicho cumplimiento, se promovió la instancia de queja, por defecto, en términos de lo dispuesto por el numeral 1, del inciso a), de la fracción II, del numeral 58, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Argumentos de defensa considerados en la instancia de queja. La autoridad fiscal incurrió en defecto en el cumplimiento de la sentencia. Si bien emitió una resolución en la que reconoció el Régimen de Incorporación Fiscal, como el régimen de tributación de la persona pagadora de impuestos -lo cual se reflejó en su Constancia de Situación Fiscal-; sin embargo, no se realizaron los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes, así como en los demás sistemas institucionales para la actualización de la situación fiscal. Lo anterior en virtud de que, a efecto de no incurrir en omisiones durante la tramitación del medio de defensa, la persona contribuyente realizó el cumplimiento de sus obligaciones consistentes en la presentación de declaraciones provisionales y expedición de comprobantes fiscales digitales por internet, en los términos del régimen que en ese momento le asistía (a saber, Régimen Simplificado de Confianza). Luego entonces, al existir un cambio de su situación jurídica con motivo del sentido de la sentencia, es que la autoridad debió realizar la modificación en sus sistemas, para no imponerle cargas adicionales que ya ha habían sido satisfechas (como lo es la presentación de declaraciones con el entero adicional de accesorios; o la incertidumbre sobre la correcta expedición de los comprobantes) y con ello, otorgar certeza jurídica del debido cumplimiento de sus obligaciones en la materia. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional calificó el incumplimiento por defecto a la sentencia. Esto en virtud de que, a través del fallo, no sólo se conminó a la autoridad demandada a emitir una resolución en la que reconociera el derecho de la accionante a continuar tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal a partir del 01 de enero de 2022, pues también debió realizar las adecuaciones necesarias tanto en el Registro Federal de Contribuyentes como en sus demás sistemas institucionales. Aunado a lo anterior, se incurrió en un cumplimiento defectuoso a la sentencia, al omitir considerar las declaraciones presentadas durante el ejercicio fiscal 2022, bajo el Régimen Simplificado de Confianza (existiendo una omisión de ajustar los sistemas institucionales); así como la existencia de comprobantes fiscales bajo dicho Régimen (sobre los que no se realizó manifestación alguna). Consecuentemente, el Órgano Jurisdiccional dejó sin efectos la resolución materia de la queja, concediendo término de veinte días para la emisión de nueva resolución debidamente fundada y motivada, donde se restituya a la persona contribuyente en sus derechos afectados; asimismo, se reconozca la elección de seguir tributando en el Régimen de Incorporación Fiscal a partir del 01 de enero de 2022, y también se realicen los ajustes correspondientes en el Registro Federal de Contribuyentes así como en los demás sistemas institucionales. y/o registros necesarios para su inscripción y actualización; dentro de lo cual deberá realizar: a) La homologación de las declaraciones presentadas en el régimen indebidamente asignado durante el ejercicio 2022, al régimen correcto; ello, con el reconocimiento en el cumplimiento de las obligaciones formales por parte de la actora (no así el entero de impuestos, el cual -en todo caso- se deberá realizar mediante declaración complementaria, sin el cobro de actualización y recargos; dado que el error en el entero no es atribuible a la persona contribuyente). b) La aclaración de los comprobantes fiscales expedidos durante el ejercicio fiscal, con el Régimen de Incorporación Fiscal. c) De ser necesaria la presentación de alguna declaración, no deberán adicionarse actualizaciones y recargos. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. SALA REGIONAL DEL CENTRO II. 2024. --> Sentencia: Resolución firme Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria del 23 de agosto de 2024