6/2024/CTN/CS-SAG

ACUERDO CONCLUSIVO. DURANTE LA TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA SU ADOPCIÓN, ATENDIENDO AL PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD QUE LO RIGE, ES JURÍDICA Y MATERIALMENTE POSIBLE, QUE UNA SOCIEDAD YA FUSIONADA MODIFIQUE SU SITUACIÓN FISCAL, PARA QUE LA SOCIEDAD FUSIONANTE QUE FUE SUJETA A LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN PUEDA EJERCER SU DERECHO DE AUTOCORREGIRSE. Antecedentes. En 2018, tres personas morales celebraron un convenio de fusión, con carácter de fusionadas, con una diversa persona moral, en carácter de fusionante, adquiriendo esta última, el derecho a los saldos a favor de ISR, generados por las tres primeras; saldos a favor que compensó contra el IVA a su cargo en los meses de enero, abril, julio, septiembre, octubre y noviembre, del ejercicio fiscal 2019. Posteriormente, en 2022, la Autoridad Revisora le inició a ésta, una revisión de gabinete, con la finalidad de verificar si la compensación aplicada en los periodos señalados era procedente conforme a las disposiciones fiscales. En virtud de lo anterior, en 2023, dicha sociedad solicitó ante PRODECON, la adopción de un acuerdo conclusivo, toda vez que derivado de la facultad de comprobación, la Autoridad Revisora concluyó que no se acreditó el origen y procedencia de los saldos a favor generados por las tres sociedades fusionadas y en consecuencia la compensación aplicada por la sociedad fusionante, resultaba improcedente. En este sentido, ésta última manifestó su intención de corregir su situación fiscal, corrección que pudo ser materializada a través de la presentación de las declaraciones complementarias de las tres sociedades fusionadas en las cuales disminuían los saldos a favor originalmente declarados, así como la presentación de un escrito libre ante la Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente, mediante el cual, la sociedad fusionante asumía que la información capturada en dichas declaraciones complementarias era correcta y los datos asentados en las mismas, eran su responsabilidad. Lo anterior, para estar en aptitud de presentar su declaración complementaria, dejando de aplicar los saldos a favor de ISR adquiridos en la fusión, para el pago del IVA correspondiente. Consideraciones El artículo 2 fracción XIII, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, establece que es un derecho de las personas contribuyentes corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. Por su parte, el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, señala que las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios se extinguen en el plazo de cinco años. Finalmente, el artículo 104 de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría del Defensa del Contribuyente, establece la flexibilidad, como uno de los principios que rigen el procedimiento para la adopción del acuerdo conclusivo. Criterio PRODECON PRODECON atestiguó, que es jurídica y materialmente posible que una sociedad ya fusionada, ejerza su derecho a la autocorrección con motivo del ejercicio de facultades de comprobación practicadas a la sociedad fusionante, toda vez que, en opinión de este Organismo, este derecho, no puede ser coartado por la realización de un acto jurídico legítimo, como es la fusión con otra sociedad, pero también dicho acto jurídico, no puede coartar la potestad de las autoridades fiscales, de iniciar sus facultades de comprobación dentro del periodo de 5 años establecido en las disposiciones fiscales. De esta manera, el procedimiento para la adopción del acuerdo conclusivo, al ser flexible, debe adaptarse a las necesidades de las partes, para que puedan ejercer con formalismos mínimos estas prerrogativas, tal y como aconteció en el caso concreto, donde de manera simultánea se tuteló, tanto el derecho de autocorrección de las sociedades fusionadas y la sociedad fusionante, así como el interés público que existe en el ejercicio de las facultades de comprobación y posterior recaudación de las contribuciones que conforme a derecho correspondan, lo que constituye una buena práctica fiscal. Extracto / Descripción breve: ACUERDO CONCLUSIVO. DURANTE LA TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO PARA SU ADOPCIÓN, ATENDIENDO AL PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD QUE LO RIGE, ES JURÍDICA Y MATERIALMENTE POSIBLE, QUE UNA SOCIEDAD YA FUSIONADA MODIFIQUE SU SITUACIÓN FISCAL, PARA QUE LA SOCIEDAD FUSIONANTE QUE FUE SUJETA A LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN PUEDA EJERCER SU DERECHO DE AUTOCORREGIRSE. Antecedentes. En 2018, tres personas morales celebraron un convenio de fusión, con carácter de fusionadas, con una diversa persona moral, en carácter de fusionante, adquiriendo esta última, el derecho a los saldos a favor de ISR, generados por las tres primeras; saldos a favor que compensó contra el IVA a su cargo en los meses de enero, abril, julio, septiembre, octubre y noviembre, del ejercicio fiscal 2019. Posteriormente, en 2022, la Autoridad Revisora le inició a ésta, una revisión de gabinete, con la finalidad de verificar si la compensación aplicada en los periodos señalados era procedente conforme a las disposiciones fiscales. En virtud de lo anterior, en 2023, dicha sociedad solicitó ante PRODECON, la adopción de un acuerdo conclusivo, toda vez que derivado de la facultad de comprobación, la Autoridad Revisora concluyó que no se acreditó el origen y procedencia de los saldos a favor generados por las tres sociedades fusionadas y en consecuencia la compensación aplicada por la sociedad fusionante, resultaba improcedente. En este sentido, ésta última manifestó su intención de corregir su situación fiscal, corrección que pudo ser materializada a través de la presentación de las declaraciones complementarias de las tres sociedades fusionadas en las cuales disminuían los saldos a favor originalmente declarados, así como la presentación de un escrito libre ante la Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente, mediante el cual, la sociedad fusionante asumía que la información capturada en dichas declaraciones complementarias era correcta y los datos asentados en las mismas, eran su responsabilidad. Lo anterior, para estar en aptitud de presentar su declaración complementaria, dejando de aplicar los saldos a favor de ISR adquiridos en la fusión, para el pago del IVA correspondiente. Consideraciones El artículo 2 fracción XIII, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, establece que es un derecho de las personas contribuyentes corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. Por su parte, el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, señala que las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios se extinguen en el plazo de cinco años. Finalmente, el artículo 104 de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría del Defensa del Contribuyente, establece la flexibilidad, como uno de los principios que rigen el procedimiento para la adopción del acuerdo conclusivo. Criterio PRODECON PRODECON atestiguó, que es jurídica y materialmente posible que una sociedad ya fusionada, ejerza su derecho a la autocorrección con motivo del ejercicio de facultades de comprobación practicadas a la sociedad fusionante, toda vez que, en opinión de este Organismo, este derecho, no puede ser coartado por la realización de un acto jurídico legítimo, como es la fusión con otra sociedad, pero también dicho acto jurídico, no puede coartar la potestad de las autoridades fiscales, de iniciar sus facultades de comprobación dentro del periodo de 5 años establecido en las disposiciones fiscales. De esta manera, el procedimiento para la adopción del acuerdo conclusivo, al ser flexible, debe adaptarse a las necesidades de las partes, para que puedan ejercer con formalismos mínimos estas prerrogativas, tal y como aconteció en el caso concreto, donde de manera simultánea se tuteló, tanto el derecho de autocorrección de las sociedades fusionadas y la sociedad fusionante, así como el interés público que existe en el ejercicio de las facultades de comprobación y posterior recaudación de las contribuciones que conforme a derecho correspondan, lo que constituye una buena práctica fiscal. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento ACUERDO CONCLUSIVO. Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria del 23 de agosto de 2024