12/2024/CTN/CS-SASEN

ISR PERSONAS FÍSICAS. RESARCIMIENTO ECONÓMICO DE UN DAÑO PROVOCADO POR LA ACTUALIZACIÓN DEL SINIESTRO CON MOTIVO DEL HURACÁN OTIS. ESTÁN EXENTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO LAS CANTIDADES QUE LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS PAGUEN A LOS ASEGURADOS O A SUS BENEFICIARIOS, SOBRE EL RIESGO AMPARADO EN LA PÓLIZA CONTRATADA, CUANDO EL BIEN DE QUE SE TRATE NO SEA DE LOS CONSIDERADOS COMO DE ACTIVO FIJO PARA EFECTOS DEL REFERIDO IMPUESTO. Antecedentes. Una persona física contribuyente que tributa bajo los regímenes fiscales de sueldos y salarios, dividendos y arrendamiento, al solicitar el servicio de Consulta Especializada refirió que, con motivo de un contrato de apertura de crédito con garantía hipotecaria que celebró con una institución financiera para la remodelación de un departamento de su propiedad de uso habitacional, otorgando como garantía el mismo inmueble, se obligó a contratar un seguro de daños que cubra el inmueble de todo riesgo, como lo es el hidrometeorológico. En relación con lo anterior, acudió a esta Procuraduría para conocer si la cantidad pagada por la institución de seguro, al actualizarse el riesgo amparado en la póliza contratada, es un ingreso exento del pago del impuesto sobre la renta (ISR), pues por los daños ocasionados por el huracán Otis ocurrido en el mes de octubre de 2023, el inmueble fue considerado como pérdida total. Consideraciones. Si bien, conforme al primer párrafo del artículo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), se considera ingreso cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona física, como lo es, recibir cantidades en efectivo, existen casos que el propio legislador previó de manera expresa aquellos que se encuentran exentos del referido impuesto, tal es el caso del previsto en el primer párrafo de la fracción XXI del diverso 93 del mismo ordenamiento legal, consistente en las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas y siempre que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo; asimismo, conforme al sexto párrafo de la misma fracción, sólo será aplicable a los ingresos percibidos de instituciones de seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas que tengan autorización por la autoridad competente para organizarse y funcionar como tal. Por otro lado, no se debe dejar de considerar que, de acuerdo con el segundo párrafo del mencionado artículo 93 de la Ley de la materia, la exención prevista en la fracción XXI de dicho numeral, no será aplicable cuando los ingresos se relacionen con actividades empresariales o profesionales. Criterio de PRODECON. Tomando en consideración que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la Tesis de Jurisprudencia 2a./J. 108/2006, sostuvo que el objeto del contrato de seguro consiste en que la empresa aseguradora se obligue a resarcir un daño provocado por la actualización de un siniestro, indemnizando al asegurado por el daño provocado que implicó la pérdida o deterioro del bien asegurado; en opinión de esta Procuraduría, el ingreso recibido por la persona física pagada por la institución de seguro con motivo de la actualización del riesgo amparado en la póliza contratada (seguro de daños de un departamento de uso habitacional) con motivo del huracán Otis, sí actualiza el supuesto de exención del ISR previsto en el primer párrafo de la fracción XXI del artículo 93 de la Ley del ISR, ello aunado a que el bien asegurado no tiene la naturaleza de activo fijo, ni la cantidad recuperada con motivo del seguro contratado proviene de bienes asegurados afectos a una actividad empresarial o al servicio profesional. Extracto / Descripción breve: ISR PERSONAS FÍSICAS. RESARCIMIENTO ECONÓMICO DE UN DAÑO PROVOCADO POR LA ACTUALIZACIÓN DEL SINIESTRO CON MOTIVO DEL HURACÁN OTIS. ESTÁN EXENTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO LAS CANTIDADES QUE LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS PAGUEN A LOS ASEGURADOS O A SUS BENEFICIARIOS, SOBRE EL RIESGO AMPARADO EN LA PÓLIZA CONTRATADA, CUANDO EL BIEN DE QUE SE TRATE NO SEA DE LOS CONSIDERADOS COMO DE ACTIVO FIJO PARA EFECTOS DEL REFERIDO IMPUESTO. Antecedentes. Una persona física contribuyente que tributa bajo los regímenes fiscales de sueldos y salarios, dividendos y arrendamiento, al solicitar el servicio de Consulta Especializada refirió que, con motivo de un contrato de apertura de crédito con garantía hipotecaria que celebró con una institución financiera para la remodelación de un departamento de su propiedad de uso habitacional, otorgando como garantía el mismo inmueble, se obligó a contratar un seguro de daños que cubra el inmueble de todo riesgo, como lo es el hidrometeorológico. En relación con lo anterior, acudió a esta Procuraduría para conocer si la cantidad pagada por la institución de seguro, al actualizarse el riesgo amparado en la póliza contratada, es un ingreso exento del pago del impuesto sobre la renta (ISR), pues por los daños ocasionados por el huracán Otis ocurrido en el mes de octubre de 2023, el inmueble fue considerado como pérdida total. Consideraciones. Si bien, conforme al primer párrafo del artículo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), se considera ingreso cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona física, como lo es, recibir cantidades en efectivo, existen casos que el propio legislador previó de manera expresa aquellos que se encuentran exentos del referido impuesto, tal es el caso del previsto en el primer párrafo de la fracción XXI del diverso 93 del mismo ordenamiento legal, consistente en las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas y siempre que no se trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo; asimismo, conforme al sexto párrafo de la misma fracción, sólo será aplicable a los ingresos percibidos de instituciones de seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas que tengan autorización por la autoridad competente para organizarse y funcionar como tal. Por otro lado, no se debe dejar de considerar que, de acuerdo con el segundo párrafo del mencionado artículo 93 de la Ley de la materia, la exención prevista en la fracción XXI de dicho numeral, no será aplicable cuando los ingresos se relacionen con actividades empresariales o profesionales. Criterio de PRODECON. Tomando en consideración que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la Tesis de Jurisprudencia 2a./J. 108/2006, sostuvo que el objeto del contrato de seguro consiste en que la empresa aseguradora se obligue a resarcir un daño provocado por la actualización de un siniestro, indemnizando al asegurado por el daño provocado que implicó la pérdida o deterioro del bien asegurado; en opinión de esta Procuraduría, el ingreso recibido por la persona física pagada por la institución de seguro con motivo de la actualización del riesgo amparado en la póliza contratada (seguro de daños de un departamento de uso habitacional) con motivo del huracán Otis, sí actualiza el supuesto de exención del ISR previsto en el primer párrafo de la fracción XXI del artículo 93 de la Ley del ISR, ello aunado a que el bien asegurado no tiene la naturaleza de activo fijo, ni la cantidad recuperada con motivo del seguro contratado proviene de bienes asegurados afectos a una actividad empresarial o al servicio profesional. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento CONSULTA NÚMERO: 6011333-I-CE-10-2024. Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria del 23 de agosto de 2024