11/2024/CTN/CS-SASEN

RESICO. NO SE ACTUALIZA EL SUPUESTO PARA DEJAR DE TRIBUTAR EN ESE RÉGIMEN SI LA PERSONA FÍSICA QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS O PESQUERAS, AL TRANSCURRIR UN EJERCICIO FISCAL NO EMITIÓ CFDI POR NO HABER PERCIBIDO NINGÚN INGRESO CON MOTIVO DE DICHAS ACTIVIDADES Y, POR ENDE, NO PRESENTÓ LA DECLARACIÓN ANUAL AL APLICAR EL BENEFICIO DE LA REGLA 3.13.32. DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL DEL 2022, VIGENTE PARA EL 2024 CON LA REGLA 3.13.26. Antecedentes. Una persona física contribuyente al solicitar el servicio de Consulta Especializada, señaló que a partir del ejercicio 2022 comenzó a tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) con actividad económica de “siembra, cultivo y cosecha de aguacate”; sin embargo, al dedicarse exclusivamente a la agricultura y no percibir ningún ingreso, no emitió ningún Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), dando como resultado que sus ingresos en el ejercicio por dicha actividad nunca excedieron de novecientos mil pesos. No obstante, refirió que en febrero de 2024, vía Buzón Tributario, se le notificó una resolución mediante el cual la autoridad fiscal le informó que, debido a la falta de presentación de la declaración anual de 2022, actualizaron su régimen fiscal al “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales”, por lo que, a partir del 01 de enero del 2022 debía cumplir con sus obligaciones en ese régimen. Por consiguiente, la persona consultante solicitó la opinión de esta Procuraduría para conocer si fue correcto el cambio de régimen fiscal, ya que al dedicarse exclusivamente a la actividad agrícola y no haber presentado la declaración anual de ese ejercicio por no superar el monto de los ingresos exentos, considera le asiste el beneficio contenido en la regla 3.13.32. de la RMF para 2022. Consideraciones. El noveno párrafo del artículo 113-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), dispone que las personas físicas que tributen en el RESICO, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de novecientos mil pesos efectivamente cobrados, están exentos de pagar el impuesto sobre la renta (ISR) por los ingresos provenientes de dichas actividades. Por su parte, de la lectura al primer párrafo del artículo 113-F, en relación con la fracción VII del diverso 113-G, ambos de la Ley del ISR, se advierte que las personas físicas que tributen en el RESICO, tienen la obligación fiscal de presentar la declaración anual en el mes de abril del año siguiente al que corresponda la declaración, estableciéndose en el primer párrafo del numeral 113-I del mismo ordenamiento legal como causal para dejar de tributar en el referido régimen cuando no presenten dicha declaración, o bien, cuando omitan tres o más pagos mensuales en un año calendario consecutivos o no, debiendo ante dicha circunstancia tributar en los términos del Título IV, Capítulo II, Sección I “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales” o Capítulo III “De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles” de la Ley en mención, según corresponda. No obstante, en el párrafo segundo del último numeral que antecede, dispone que, en caso de que transcurrido un ejercicio fiscal sin que la persona contribuyente emita comprobantes fiscales y ésta no haya presentado pago mensual alguno, así como tampoco la declaración anual, la autoridad fiscal podrá suspenderlo en el Registro Federal de Contribuyentes respecto de las actividades del RESICO, ello sin perjuicio de las facultades de comprobación que dicha autoridad lleve a cabo o la imposición de sanciones. Ahora bien, a través de la regla 3.13.32. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, vigente para el 2024 con la regla 3.13.26., la autoridad fiscal estableció que las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y que sus ingresos se encuentren exentos hasta por el monto de novecientos mil pesos, podrán optar por no presentar las declaraciones mensuales y la anual correspondientes, siempre que emitan los CFDI por las actividades que realicen, conforme a lo previsto por los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF). Criterio de PRODECON. Considerando que los CFDI son medios de convicción que, entre otras cuestiones, sirven para dejar constancia fehaciente de que efectivamente se realizó un acto o actividad, o bien, se percibió un ingreso, en opinión de esta Procuraduría, si la persona física que tributa en el RESICO no realizó ningún acto o actividad agrícola, y por consiguiente no percibió ningún ingreso, es razonable considerar que no se actualizó la obligación de emitir el CFDI respectivo, en los términos previstos en el artículo 29, primer párrafo del CFF. Luego entonces, si bien es cierto que, uno de los requisitos para seguir tributando en el RESICO es que se cumplan las obligaciones previstas en las disposiciones legales que regulan dicho régimen, como lo son, entre otras, presentar la declaración anual en el mes de abril del año siguiente al que corresponda la declaración conforme a lo previsto en los artículos 113-F, primer párrafo, en relación con el 113-G, fracción VII, ambos de la Ley del ISR, lo es también que, el beneficio que se concede en la regla 3.13.32. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, vigente para el 2024 con la regla 3.13.26., consiste en que las personas físicas que se dediquen exclusivamente, entre otras del sector primario, a las actividades agrícolas con ingresos exentos, pueden optar por no presentar las declaraciones mensuales y anuales, siempre que se emitan los CFDI por las actividades que se realicen. Por ello, en opinión de esta Procuraduría, cuando la persona contribuyente que se dedique exclusivamente a la actividad agrícola, durante el ejercicio no perciba ningún ingreso por dicha actividad y por ende no emita ningún CFDI, es evidente que da como resultado que sus ingresos en el ejercicio nunca excedieron de novecientos mil pesos, continuando con el beneficio de la exención prevista en el noveno párrafo del artículo 113-E de la Ley del ISR, sin que sea viable que por no presentar la declaración anual, la autoridad fiscal considere que debe dejar de tributar en el RESICO, actualizando sus actividades económicas y obligaciones en el régimen “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales”, pues en todo caso, lo procedente es que la misma autoridad analizara la posibilidad de la suspensión de actividades en el Registro Federal de Contribuyentes. Extracto / Descripción breve: RESICO. NO SE ACTUALIZA EL SUPUESTO PARA DEJAR DE TRIBUTAR EN ESE RÉGIMEN SI LA PERSONA FÍSICA QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS O PESQUERAS, AL TRANSCURRIR UN EJERCICIO FISCAL NO EMITIÓ CFDI POR NO HABER PERCIBIDO NINGÚN INGRESO CON MOTIVO DE DICHAS ACTIVIDADES Y, POR ENDE, NO PRESENTÓ LA DECLARACIÓN ANUAL AL APLICAR EL BENEFICIO DE LA REGLA 3.13.32. DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL DEL 2022, VIGENTE PARA EL 2024 CON LA REGLA 3.13.26. Antecedentes. Una persona física contribuyente al solicitar el servicio de Consulta Especializada, señaló que a partir del ejercicio 2022 comenzó a tributar en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) con actividad económica de “siembra, cultivo y cosecha de aguacate”; sin embargo, al dedicarse exclusivamente a la agricultura y no percibir ningún ingreso, no emitió ningún Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI), dando como resultado que sus ingresos en el ejercicio por dicha actividad nunca excedieron de novecientos mil pesos. No obstante, refirió que en febrero de 2024, vía Buzón Tributario, se le notificó una resolución mediante el cual la autoridad fiscal le informó que, debido a la falta de presentación de la declaración anual de 2022, actualizaron su régimen fiscal al “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales”, por lo que, a partir del 01 de enero del 2022 debía cumplir con sus obligaciones en ese régimen. Por consiguiente, la persona consultante solicitó la opinión de esta Procuraduría para conocer si fue correcto el cambio de régimen fiscal, ya que al dedicarse exclusivamente a la actividad agrícola y no haber presentado la declaración anual de ese ejercicio por no superar el monto de los ingresos exentos, considera le asiste el beneficio contenido en la regla 3.13.32. de la RMF para 2022. Consideraciones. El noveno párrafo del artículo 113-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), dispone que las personas físicas que tributen en el RESICO, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de novecientos mil pesos efectivamente cobrados, están exentos de pagar el impuesto sobre la renta (ISR) por los ingresos provenientes de dichas actividades. Por su parte, de la lectura al primer párrafo del artículo 113-F, en relación con la fracción VII del diverso 113-G, ambos de la Ley del ISR, se advierte que las personas físicas que tributen en el RESICO, tienen la obligación fiscal de presentar la declaración anual en el mes de abril del año siguiente al que corresponda la declaración, estableciéndose en el primer párrafo del numeral 113-I del mismo ordenamiento legal como causal para dejar de tributar en el referido régimen cuando no presenten dicha declaración, o bien, cuando omitan tres o más pagos mensuales en un año calendario consecutivos o no, debiendo ante dicha circunstancia tributar en los términos del Título IV, Capítulo II, Sección I “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales” o Capítulo III “De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles” de la Ley en mención, según corresponda. No obstante, en el párrafo segundo del último numeral que antecede, dispone que, en caso de que transcurrido un ejercicio fiscal sin que la persona contribuyente emita comprobantes fiscales y ésta no haya presentado pago mensual alguno, así como tampoco la declaración anual, la autoridad fiscal podrá suspenderlo en el Registro Federal de Contribuyentes respecto de las actividades del RESICO, ello sin perjuicio de las facultades de comprobación que dicha autoridad lleve a cabo o la imposición de sanciones. Ahora bien, a través de la regla 3.13.32. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, vigente para el 2024 con la regla 3.13.26., la autoridad fiscal estableció que las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y que sus ingresos se encuentren exentos hasta por el monto de novecientos mil pesos, podrán optar por no presentar las declaraciones mensuales y la anual correspondientes, siempre que emitan los CFDI por las actividades que realicen, conforme a lo previsto por los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF). Criterio de PRODECON. Considerando que los CFDI son medios de convicción que, entre otras cuestiones, sirven para dejar constancia fehaciente de que efectivamente se realizó un acto o actividad, o bien, se percibió un ingreso, en opinión de esta Procuraduría, si la persona física que tributa en el RESICO no realizó ningún acto o actividad agrícola, y por consiguiente no percibió ningún ingreso, es razonable considerar que no se actualizó la obligación de emitir el CFDI respectivo, en los términos previstos en el artículo 29, primer párrafo del CFF. Luego entonces, si bien es cierto que, uno de los requisitos para seguir tributando en el RESICO es que se cumplan las obligaciones previstas en las disposiciones legales que regulan dicho régimen, como lo son, entre otras, presentar la declaración anual en el mes de abril del año siguiente al que corresponda la declaración conforme a lo previsto en los artículos 113-F, primer párrafo, en relación con el 113-G, fracción VII, ambos de la Ley del ISR, lo es también que, el beneficio que se concede en la regla 3.13.32. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2022, vigente para el 2024 con la regla 3.13.26., consiste en que las personas físicas que se dediquen exclusivamente, entre otras del sector primario, a las actividades agrícolas con ingresos exentos, pueden optar por no presentar las declaraciones mensuales y anuales, siempre que se emitan los CFDI por las actividades que se realicen. Por ello, en opinión de esta Procuraduría, cuando la persona contribuyente que se dedique exclusivamente a la actividad agrícola, durante el ejercicio no perciba ningún ingreso por dicha actividad y por ende no emita ningún CFDI, es evidente que da como resultado que sus ingresos en el ejercicio nunca excedieron de novecientos mil pesos, continuando con el beneficio de la exención prevista en el noveno párrafo del artículo 113-E de la Ley del ISR, sin que sea viable que por no presentar la declaración anual, la autoridad fiscal considere que debe dejar de tributar en el RESICO, actualizando sus actividades económicas y obligaciones en el régimen “De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales”, pues en todo caso, lo procedente es que la misma autoridad analizara la posibilidad de la suspensión de actividades en el Registro Federal de Contribuyentes. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento CONSULTA NÚMERO: 00040-DEN-CE-40-2024. Ver sustento Relacionado con: 0;0;0;0 Criterios relacionados 6/2024/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos SECTOR PRIMARIO. LAS PERSONAS FÍSICAS QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS O PESQUERAS, QUE TRIBUTEN EN EL RESICO Y CUYOS INGRESOS REBASEN EL MONTO EXENTO... Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 43/2024 Criterios Jurisdiccionales RESICO. LA MIGRACIÓN AL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES POR NO HABER PRESENTADO LA DECLARACIÓN ANUAL, DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 113-I DE LA LEY DEL I... Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 44/2024 Criterios Jurisdiccionales RESICO. LA OPCIÓN DE NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL PARA LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE AGAPES, CONTENIDA EN LA REGLA 3.13.32 DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2022 (RMF 2... Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 45/2024 Criterios Jurisdiccionales RESICO. PERSONAS FÍSICAS QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS O PESQUERAS, CUYOS INGRESOS NO EXCEDAN DE $900,000.00, CONFORME A LA REGLA 3.13.28 DE LA RMF P... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 7ma. Sesión Ordinaria del 23 de agosto de 2024