2/2024/CTN/CN

CONSULTA ESPECIALIZADA. PARA LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN PRODECON PUEDE APOYARSE EN EL ESTUDIO DE DISPOSICIONES LEGALES DE CARÁCTER SUSTANTIVO Y ADJETIVO DIVERSAS A LA MATERIA FISCAL FEDERAL Y ADUANERA CUANDO ESTÉN VINCULADAS CON EL ACTO MATERIA DE LA CONSULTA, EMPERO NO PUEDE EMITIR PRONUNCIAMIENTO ALGUNO EN MATERIA DE INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN NORMATIVA SOBRE LAS MISMAS. Antecedentes. Conforme a los artículos 1 y 5, fracción I de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, una de las principales atribuciones del referido organismo público es garantizar el derecho de las personas contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, resolviendo las solicitudes que le presenten dichas personas, como lo son, entre otras, las consultas especializadas. En términos del artículo 56 de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Lineamientos), la consulta especializada tiene por objeto la obtención de una opinión proveniente de un órgano técnico especializado en materia tributaria, mediante la emisión de un dictamen que contiene la interpretación normativa de disposiciones fiscales federales o aduaneras no vinculante a las autoridades fiscales. Por su parte, el artículo 63 de los Lineamientos establece que el dictamen recaído a las consultas especializadas, únicamente podrán versar sobre interpretaciones normativas de disposiciones fiscales federales o aduaneras, sin pronunciarse respecto al reconocimiento de un derecho subjetivo a favor de la persona contribuyente o de un tercero, ni de la declaratoria de legalidad, ilegalidad, constitucionalidad o inconstitucionalidad de algún acto de autoridad o disposición normativa. Consideraciones. El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación (CFF) regula dos métodos de interpretación a las disposiciones fiscales federales; uno de aplicación estricta que recae cuando éstas establecen cargas a los particulares, señalan excepciones a las mismas, o bien, fijan infracciones o sanciones y, el otro, a cualquier otro método de interpretación jurídica que corresponde al resto de las normas tributarias. Partiendo del criterio que sostuvo la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la Tesis 2a. CXLII/99, en la que consideró “ que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposición en comento es constreñir a aquél a realizar la aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su alcance” ; es de destacarse que la literalidad de dicho criterio se delimita únicamente a normas de carácter tributario, lo cual se relaciona a que el CFF es un ordenamiento legal principal que el sistema jurídico ha implementado para regular las contribuciones que impone el Estado Mexicano en materia federal. Criterio de PRODECON. De una recta interpretación a los preceptos normativos citados en el apartado de antecedentes del presente criterio y, considerando que el orden jurídico mexicano integra un sistema normativo interdependiente, pues lo propio de la materia tributaria se relaciona con hechos, actos o negocios jurídicos regulados en ordenamientos legales de otras materias, verbigracia civil, mercantil, agrario, etc.; para generar certeza jurídica a las personas contribuyentes que soliciten el servicio de la consulta especializada, el criterio de PRODECON consiste en que, para emitir el dictamen que recae a dicha consulta especializada, es viable apoyarse en el estudio de otras disposiciones legales de carácter sustantivo y adjetivo, diversas a la materia fiscal federal y aduanera vinculadas con el acto materia de la consulta, sin dejar de considerar que la opinión técnica que se emita en el dictamen debe estar estrictamente delimitada sobre la interpretación normativa de disposiciones fiscales federales o aduaneras. En consecuencia, el hecho de acudir a los diversos métodos que permitan conocer la verdadera intención del legislador, cuando de su análisis literal de la disposición legal se genere incertidumbre sobre su significado, no implica que este organismo puede emitir pronunciamiento alguno en materia de interpretación y aplicación normativa de normas diversas a la materia tributaria. En esta tesitura, el dictamen que recaiga a una consulta especializada presentada por una persona contribuyente ante esta Procuraduría, versará estrictamente sobre interpretaciones de disposiciones fiscales federales o aduaneras. No obstante que, para llegar a la conclusión, hubiera sido necesario realizar el estudio de otras disposiciones legales diversas a la materia fiscal. Extracto / Descripción breve: CONSULTA ESPECIALIZADA. PARA LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN PRODECON PUEDE APOYARSE EN EL ESTUDIO DE DISPOSICIONES LEGALES DE CARÁCTER SUSTANTIVO Y ADJETIVO DIVERSAS A LA MATERIA FISCAL FEDERAL Y ADUANERA CUANDO ESTÉN VINCULADAS CON EL ACTO MATERIA DE LA CONSULTA, EMPERO NO PUEDE EMITIR PRONUNCIAMIENTO ALGUNO EN MATERIA DE INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN NORMATIVA SOBRE LAS MISMAS. Antecedentes. Conforme a los artículos 1 y 5, fracción I de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, una de las principales atribuciones del referido organismo público es garantizar el derecho de las personas contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, resolviendo las solicitudes que le presenten dichas personas, como lo son, entre otras, las consultas especializadas. En términos del artículo 56 de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Lineamientos), la consulta especializada tiene por objeto la obtención de una opinión proveniente de un órgano técnico especializado en materia tributaria, mediante la emisión de un dictamen que contiene la interpretación normativa de disposiciones fiscales federales o aduaneras no vinculante a las autoridades fiscales. Por su parte, el artículo 63 de los Lineamientos establece que el dictamen recaído a las consultas especializadas, únicamente podrán versar sobre interpretaciones normativas de disposiciones fiscales federales o aduaneras, sin pronunciarse respecto al reconocimiento de un derecho subjetivo a favor de la persona contribuyente o de un tercero, ni de la declaratoria de legalidad, ilegalidad, constitucionalidad o inconstitucionalidad de algún acto de autoridad o disposición normativa. Consideraciones. El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación (CFF) regula dos métodos de interpretación a las disposiciones fiscales federales; uno de aplicación estricta que recae cuando éstas establecen cargas a los particulares, señalan excepciones a las mismas, o bien, fijan infracciones o sanciones y, el otro, a cualquier otro método de interpretación jurídica que corresponde al resto de las normas tributarias. Partiendo del criterio que sostuvo la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la Tesis 2a. CXLII/99, en la que consideró “que la circunstancia de que sean de aplicación estricta determinadas disposiciones de carácter tributario, no impide al intérprete acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de las normas, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de la disposición en comento es constreñir a aquél a realizar la aplicación de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo previsto en ella, una vez desentrañado su alcance”; es de destacarse que la literalidad de dicho criterio se delimita únicamente a normas de carácter tributario, lo cual se relaciona a que el CFF es un ordenamiento legal principal que el sistema jurídico ha implementado para regular las contribuciones que impone el Estado Mexicano en materia federal. Criterio de PRODECON. De una recta interpretación a los preceptos normativos citados en el apartado de antecedentes del presente criterio y, considerando que el orden jurídico mexicano integra un sistema normativo interdependiente, pues lo propio de la materia tributaria se relaciona con hechos, actos o negocios jurídicos regulados en ordenamientos legales de otras materias, verbigracia civil, mercantil, agrario, etc.; para generar certeza jurídica a las personas contribuyentes que soliciten el servicio de la consulta especializada, el criterio de PRODECON consiste en que, para emitir el dictamen que recae a dicha consulta especializada, es viable apoyarse en el estudio de otras disposiciones legales de carácter sustantivo y adjetivo, diversas a la materia fiscal federal y aduanera vinculadas con el acto materia de la consulta, sin dejar de considerar que la opinión técnica que se emita en el dictamen debe estar estrictamente delimitada sobre la interpretación normativa de disposiciones fiscales federales o aduaneras. En consecuencia, el hecho de acudir a los diversos métodos que permitan conocer la verdadera intención del legislador, cuando de su análisis literal de la disposición legal se genere incertidumbre sobre su significado, no implica que este organismo puede emitir pronunciamiento alguno en materia de interpretación y aplicación normativa de normas diversas a la materia tributaria. En esta tesitura, el dictamen que recaiga a una consulta especializada presentada por una persona contribuyente ante esta Procuraduría, versará estrictamente sobre interpretaciones de disposiciones fiscales federales o aduaneras. No obstante que, para llegar a la conclusión, hubiera sido necesario realizar el estudio de otras disposiciones legales diversas a la materia fiscal. --> Aprobado 6ta. Sesión Ordinaria del 26 de junio de 2024