Criterio obtenido en Recurso de Revocación 27/2024

Criterio obtenido en Recurso de Revocación 27/2024 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RESULTA ILEGAL LA DETERMINACIÓN PRESUNTIVA EFECTUADA, DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN, POR LA AUTORIDAD CON BASE EN EL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, PRIMER PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, SI EL CONTRIBUYENTE NO TIENE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD POR LOS INGRESOS QUE PERCIBE COMO PERSONA FÍSICA QUE TRIBUTA EN EL RÉGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS. Antecedentes. Una contribuyente persona física que tributa en el régimen de sueldos y salarios le fue negada una solicitud de devolución de impuesto sobre la renta del ejercicio 2019, esto al considerarse por parte de la autoridad fiscal que la persona pagadora de impuestos tiene ingresos presuntos no declarados de conformidad con lo establecido en el artículo 59, fracción III, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF). Argumentos de defensa considerados en el recurso. Resulta ilegal la resolución recurrida, pues la autoridad fiscal no puede determinar ingresos presuntos, de conformidad con lo establecido en el artículo 59, fracción III, primer párrafo del CFF, toda vez que dicho numeral no es aplicable al presente caso, en razón que dicho precepto le es aplicable a las personas que están obligadas a llevar contabilidad, y la persona contribuyente tributa en el régimen de sueldos y salarios, tal como se advierte en la constancia de situación fiscal que es ofrecida como prueba, por lo tanto, está relevado de llevar la contabilidad de conformidad con el artículo 98, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR), en relación con los artículos 16 y 28, del CFF y, en consecuencia, no es dable que llevara registros en la contabilidad respecto a los depósitos bancarios supuestamente omitidos. En consecuencia, si la persona contribuyente no se encuentra obligada a llevar contabilidad por los ingresos obtenidos (sueldos y salarios), la autoridad no puede aplicar la presunción prevista en el precepto legal citado (artículo 59, fracción III, primer párrafo, del CFF), por tanto, resulta ilegal la determinación presuntiva de ingresos para el cálculo de contribuciones, con base en depósitos bancarios que no correspondan a registros contables del causante, cuando éste no tenga obligación legal de llevar contabilidad. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en recurso de revocación. Es ilegal a determinación presuntiva efectuada por la autoridad con base en el artículo 59, fracción III, primer párrafo, del CFF, toda vez que, como bien refiere el recurrente, no tiene la obligación de llevar contabilidad por los ingresos que percibe como persona física sujeta al régimen de sueldos y salarios. Por tanto, a efecto de que se actualice la hipótesis prevista en el primer párrafo de la fracción III del artículo 59, del CFF, se requieren como elementos indispensables, en primer término, que existan depósitos en la cuenta bancaria de la persona contribuyente que no correspondan a sus registros de contabilidad y, en segundo término, que la persona contribuyente esté obligado a llevar contabilidad. Así las cosas, si no se acredita que una persona contribuyente esté obligada a llevar a cabo la contabilidad por los demás ingresos que percibe como persona física sujeta al régimen de sueldos y salarios, es inconcuso que la autoridad fiscalizadora no se puede apoyar en esa hipótesis a fin de determinar en forma presuntiva los ingresos y valor de actos o actividades por los que una persona contribuyente deba cumplir con el pago de sus impuestos, ya que no se actualiza la hipótesis normativa en comento; máxime que, al estar en presencia de una facultad de gestión, la autoridad fiscal carece de facultades para determinar ingresos presuntos, ya que para arribar a esas conclusiones la autoridad fiscal debe ejercer sus facultades de comprobación. RECURSO DE REVOCACIÓN. ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA JURÍDICA DE HIDALGO “1” DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. 2022. Extracto / Descripción breve: IMPUESTO SOBRE LA RENTA. RESULTA ILEGAL LA DETERMINACIÓN PRESUNTIVA EFECTUADA, DENTRO DE UN PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN, POR LA AUTORIDAD CON BASE EN EL ARTÍCULO 59, FRACCIÓN III, PRIMER PÁRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, SI EL CONTRIBUYENTE NO TIENE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD POR LOS INGRESOS QUE PERCIBE COMO PERSONA FÍSICA QUE TRIBUTA EN EL RÉGIMEN DE SUELDOS Y SALARIOS. Antecedentes. Una contribuyente persona física que tributa en el régimen de sueldos y salarios le fue negada una solicitud de devolución de impuesto sobre la renta del ejercicio 2019, esto al considerarse por parte de la autoridad fiscal que la persona pagadora de impuestos tiene ingresos presuntos no declarados de conformidad con lo establecido en el artículo 59, fracción III, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF). Argumentos de defensa considerados en el recurso. Resulta ilegal la resolución recurrida, pues la autoridad fiscal no puede determinar ingresos presuntos, de conformidad con lo establecido en el artículo 59, fracción III, primer párrafo del CFF, toda vez que dicho numeral no es aplicable al presente caso, en razón que dicho precepto le es aplicable a las personas que están obligadas a llevar contabilidad, y la persona contribuyente tributa en el régimen de sueldos y salarios, tal como se advierte en la constancia de situación fiscal que es ofrecida como prueba, por lo tanto, está relevado de llevar la contabilidad de conformidad con el artículo 98, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR), en relación con los artículos 16 y 28, del CFF y, en consecuencia, no es dable que llevara registros en la contabilidad respecto a los depósitos bancarios supuestamente omitidos. En consecuencia, si la persona contribuyente no se encuentra obligada a llevar contabilidad por los ingresos obtenidos (sueldos y salarios), la autoridad no puede aplicar la presunción prevista en el precepto legal citado (artículo 59, fracción III, primer párrafo, del CFF), por tanto, resulta ilegal la determinación presuntiva de ingresos para el cálculo de contribuciones, con base en depósitos bancarios que no correspondan a registros contables del causante, cuando éste no tenga obligación legal de llevar contabilidad. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en recurso de revocación. Es ilegal a determinación presuntiva efectuada por la autoridad con base en el artículo 59, fracción III, primer párrafo, del CFF, toda vez que, como bien refiere el recurrente, no tiene la obligación de llevar contabilidad por los ingresos que percibe como persona física sujeta al régimen de sueldos y salarios. Por tanto, a efecto de que se actualice la hipótesis prevista en el primer párrafo de la fracción III del artículo 59, del CFF, se requieren como elementos indispensables, en primer término, que existan depósitos en la cuenta bancaria de la persona contribuyente que no correspondan a sus registros de contabilidad y, en segundo término, que la persona contribuyente esté obligado a llevar contabilidad. Así las cosas, si no se acredita que una persona contribuyente esté obligada a llevar a cabo la contabilidad por los demás ingresos que percibe como persona física sujeta al régimen de sueldos y salarios, es inconcuso que la autoridad fiscalizadora no se puede apoyar en esa hipótesis a fin de determinar en forma presuntiva los ingresos y valor de actos o actividades por los que una persona contribuyente deba cumplir con el pago de sus impuestos, ya que no se actualiza la hipótesis normativa en comento; máxime que, al estar en presencia de una facultad de gestión, la autoridad fiscal carece de facultades para determinar ingresos presuntos, ya que para arribar a esas conclusiones la autoridad fiscal debe ejercer sus facultades de comprobación. RECURSO DE REVOCACIÓN. ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA JURÍDICA DE HIDALGO “1” DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. 2022. --> Sentencia: Resolución firme Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 29 de abril de 2024