8/2024/CTN/CS-SASEN

INGRESOS EXENTOS. PARA EL PAGO DEL ISR POR CONCEPTO DE PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, EL CÁLCULO DEBE REALIZARSE TOMANDO COMO BASE EL SALARIO MÍNIMO Y NO LA UMA. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una contribuyente persona física solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente para conocer si el cálculo de exención del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de ingresos por concepto de Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) que prevé el artículo 93, fracción XIV de la Ley de la materia, debe realizarse con base en el salario mínimo general (SMG) o la Unidad de Medida y Actualización (UMA). Consideraciones. El artículo 94, primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), dispone que se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la PTU y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Ahora bien, el diverso 93, primer párrafo, fracción XIV de la LISR, prevé una exención en el pago del tributo por la obtención de ingresos provenientes, entre otros, de la PTU, hasta por el equivalente a 15 días del SMG del área geográfica de la persona trabajadora, quedando gravado el ingreso que exceda de la referida limitante de acuerdo con la fracción XV del mismo dispositivo legal. Por su parte, el artículo 123, Apartado A, fracción VI, primer párrafo de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), reformado mediante el “ DECRETO por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo ”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de enero de 2016, que entró en vigor al día siguiente de su publicación, señala en la parte que interesa, que el salario mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza. Asimismo, en su diverso 26, Apartado B, párrafos sexto y séptimo, se advierte que el valor de la UMA expresada en moneda nacional, se utilizará como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía del pago de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades federativas y del entonces Distrito Federal (hoy Ciudad de México). Con lo expuesto, se advierte que, mediante la reforma Constitucional en materia de desindexación del salario mínimo, se propuso la creación de una nueva unidad de cuenta denominada UMA, quedando de manera expresa por el creador de la norma la prohibición de utilizar el salario mínimo como índice, unidad, base, medida o referencia, cuando sea para fines ajenos a su naturaleza. Criterio de Prodecon. Esta Procuraduría es de la opinión que la prohibición prevista en el artículo 123, Apartado A, fracción VI, primer párrafo de la CPEUM, consistente en que el salario mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza, significa que debe seguir considerándose cuando se trate para fines propios a la naturaleza misma de dicho salario; por consiguiente, para calcular el ingreso exento por concepto de la PTU conforme a lo previsto el artículo 93, primer párrafo, fracción XIV de la Ley del ISR, se debe realizar tomando como base el SMG y no la UMA, pues dicha prestación es originada con motivo de una relación laboral y, por tanto, no es ajena a la naturaleza propia del salario, aunado que el artículo 94, primer párrafo de la misma Ley en cita, establece de manera categórica, que se considera ingreso por la prestación de un servicio personal subordinado, entre otros, la PTU. Extracto / Descripción breve: INGRESOS EXENTOS. PARA EL PAGO DEL ISR POR CONCEPTO DE PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, EL CÁLCULO DEBE REALIZARSE TOMANDO COMO BASE EL SALARIO MÍNIMO Y NO LA UMA. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una contribuyente persona física solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente para conocer si el cálculo de exención del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de ingresos por concepto de Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU) que prevé el artículo 93, fracción XIV de la Ley de la materia, debe realizarse con base en el salario mínimo general (SMG) o la Unidad de Medida y Actualización (UMA). Consideraciones. El artículo 94, primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), dispone que se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la PTU y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Ahora bien, el diverso 93, primer párrafo, fracción XIV de la LISR, prevé una exención en el pago del tributo por la obtención de ingresos provenientes, entre otros, de la PTU, hasta por el equivalente a 15 días del SMG del área geográfica de la persona trabajadora, quedando gravado el ingreso que exceda de la referida limitante de acuerdo con la fracción XV del mismo dispositivo legal. Por su parte, el artículo 123, Apartado A, fracción VI, primer párrafo de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), reformado mediante el “DECRETO por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario mínimo”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de enero de 2016, que entró en vigor al día siguiente de su publicación, señala en la parte que interesa, que el salario mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza. Asimismo, en su diverso 26, Apartado B, párrafos sexto y séptimo, se advierte que el valor de la UMA expresada en moneda nacional, se utilizará como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía del pago de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades federativas y del entonces Distrito Federal (hoy Ciudad de México). Con lo expuesto, se advierte que, mediante la reforma Constitucional en materia de desindexación del salario mínimo, se propuso la creación de una nueva unidad de cuenta denominada UMA, quedando de manera expresa por el creador de la norma la prohibición de utilizar el salario mínimo como índice, unidad, base, medida o referencia, cuando sea para fines ajenos a su naturaleza. Criterio de Prodecon. Esta Procuraduría es de la opinión que la prohibición prevista en el artículo 123, Apartado A, fracción VI, primer párrafo de la CPEUM, consistente en que el salario mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza, significa que debe seguir considerándose cuando se trate para fines propios a la naturaleza misma de dicho salario; por consiguiente, para calcular el ingreso exento por concepto de la PTU conforme a lo previsto el artículo 93, primer párrafo, fracción XIV de la Ley del ISR, se debe realizar tomando como base el SMG y no la UMA, pues dicha prestación es originada con motivo de una relación laboral y, por tanto, no es ajena a la naturaleza propia del salario, aunado que el artículo 94, primer párrafo de la misma Ley en cita, establece de manera categórica, que se considera ingreso por la prestación de un servicio personal subordinado, entre otros, la PTU. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número 00021-DEN-CE-21-2024. Ver sustento Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 24/2020 Criterios Jurisdiccionales INGRESOS EXENTOS. PARA EL PAGO DEL ISR POR CONCEPTO DE JUBILACIÓN Y PENSIÓN, EL CÁLCULO DEBE REALIZARSE TOMANDO COMO BASE EL SALARIO MÍNIMO Y NO LA UMA. Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 26/2019 Criterios Jurisdiccionales INGRESOS EXENTOS. PARA EL PAGO DEL ISR POR CONCEPTO DE PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES U OTROS PAGOS, EL CÁLCULO DEBE REALIZARSE TOMANDO COMO BASE EL SALARIO MÍNIMO. Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 29 de abril de 2024