5/2024/CTN/CS-SASEN

5/2024/CTN/CS-SASEN CFDI. TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD POR ADJUDICACIÓN JUDICIAL. EN CASO DE FALLECIMIENTO, LA PERSONA REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCESIÓN ES LA AUTORIZADA PARA EMITIR EL CITADO COMPROBANTE FISCAL QUE CORRESPONDA AL AUTOR DE LA SUCESIÓN. Antecedentes. Al solicitar el servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente señaló que, derivado de una demanda en la vía ejecutiva mercantil en contra de una diversa persona moral en su carácter de deudora principal y personas físicas como obligadas solidarias y avalistas, previo los trámites procesales del remate de bienes embargados, adquirió por adjudicación judicial un lote de terreno propiedad de una de las personas físicas con actividad empresarial. Al pretender solicitar la emisión del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) a la persona propietaria del inmueble materia de adjudicación, conoció que ésta ya había fallecido, razón por la que acudió a PRODECON para que se le indique, quién es el obligado de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (CFF) a emitir el comprobante fiscal respectivo. Consideraciones. El artículo 29, primer párrafo del CFF, dispone entre otros supuestos, que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que se realicen o por los ingresos que se perciban, las personas contribuyentes estarán obligadas a emitirlos mediante documentos digitales. Por consiguiente, se estima que dichos comprobantes tienen como principal finalidad generar convicción sobre el cumplimiento de obligaciones previstas en diversas disposiciones tributarias, dejando constancia fehaciente de que efectivamente se realizó determinado acto o actividad. Por su parte, conforme al diverso 14, fracción II del ordenamiento legal citado en el párrafo que antecede, se advierte que se entiende por enajenación de bienes las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. Ante este supuesto, es relevante destacar que, por regla general en un juicio ejecutivo mercantil, el embargo de bienes propiedad de la parte demandada o condenada, tiene como finalidad que se proceda a su venta mediante remate en almoneda, para que con el recurso que se obtenga se dé cumplimiento a lo ordenado en la sentencia respectiva; sin embargo, cuando no hubiere postura legal, el ejecutante tiene derecho a pedir la adjudicación de los bienes materia de remate. Asimismo, el artículo 213, primer párrafo del Reglamento de la Ley del ISR prevé, entre otros supuestos, que para efectos del artículo 14, fracción II del CFF, las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de inmuebles por adjudicación judicial, considerarán que la enajenación se realiza en el momento en que se finque el remate del bien, debiendo realizar, en su caso, el pago provisional del ISR; bajo esta consideración, aun cuando la adjudicación y enajenación son expresiones conceptuales distintas, para efectos fiscales en ambos se actualiza la transmisión de propiedad, pues la adjudicación judicial, consiste en el acto por medio del cual el órgano jurisdiccional competente, declara que un bien propiedad del deudor, pasa al patrimonio de una persona diversa denominada acreedora, ello aunado que en el numeral 119, primer párrafo de la Ley del ISR, se establece que se consideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casos previstos en el CFF. Ahora bien, en el caso de fallecimiento de una persona contribuyente, es relevante señalar que conforme al artículo 1281 del Código Civil Federal, de aplicación supletoria a la materia fiscal, define a la herencia como la sucesión en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte; lo que da lugar que el aludido término de herencia no se limita exclusivamente a la sucesión de bienes del de cujus , sino también a las obligaciones que no pueden extinguirse con el fallecimiento, como lo es, entre otras, la emisión de comprobantes fiscales por los actos o actividades realizadas, robusteciendo dicha aseveración lo dispuesto en el artículo 38 del Reglamento del CFF, que dispone que para los efectos de lo señalado en los artículos 29 y 29-A del Código Tributario, en caso de fallecimiento de la persona contribuyente, el representante legal de la sucesión, será el único autorizado para seguir emitiendo los CFDI que correspondan al autor de la sucesión. Criterio de Prodecon. Considerando que la emisión de un CFDI parte del supuesto de la realización de un acto o actividad, o bien, por los ingresos que se perciban, como lo es, la transmisión de propiedad que se realiza vía adjudicación judicial, esta Procuraduría es de la opinión que la persona física quien era propietaria del inmueble que fue materia de adjudicación, es la obligada a emitir el CFDI que ampare la adjudicación del bien inmueble por remate judicial, conforme a lo establecido en los artículos 29, primer párrafo del CFF y 213, primer párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, en relación con el 14, primer párrafo, fracción II del mismo Código en cita, pues conforme a éste último numeral se está ante la presencia de la enajenación de un bien para efectos fiscales. En cambio, cuando se actualiza el fallecimiento de la persona propietaria del inmueble materia de adjudicación, esta Procuraduría es de la opinión que la persona designada como albacea o representante legal de la sucesión, es la única que se encuentra autorizada para emitir el CFDI que corresponda al autor de la sucesión, conforme a lo previsto en el artículo 38 del Reglamento del CFF, en relación con los diversos 29 y 29-A del referido Código, ello en virtud que como se señaló con anterioridad la herencia no se limita exclusivamente a la sucesión de bienes del de cujus , sino también a las obligaciones que no pueden extinguirse con el fallecimiento, como lo es, la emisión de comprobantes fiscales por los actos o actividades realizadas. Extracto / Descripción breve: CFDI. TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD POR ADJUDICACIÓN JUDICIAL. EN CASO DE FALLECIMIENTO, LA PERSONA REPRESENTANTE LEGAL DE LA SUCESIÓN ES LA AUTORIZADA PARA EMITIR EL CITADO COMPROBANTE FISCAL QUE CORRESPONDA AL AUTOR DE LA SUCESIÓN. Antecedentes. Al solicitar el servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente señaló que, derivado de una demanda en la vía ejecutiva mercantil en contra de una diversa persona moral en su carácter de deudora principal y personas físicas como obligadas solidarias y avalistas, previo los trámites procesales del remate de bienes embargados, adquirió por adjudicación judicial un lote de terreno propiedad de una de las personas físicas con actividad empresarial. Al pretender solicitar la emisión del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) a la persona propietaria del inmueble materia de adjudicación, conoció que ésta ya había fallecido, razón por la que acudió a PRODECON para que se le indique, quién es el obligado de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (CFF) a emitir el comprobante fiscal respectivo. Consideraciones. El artículo 29, primer párrafo del CFF, dispone entre otros supuestos, que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que se realicen o por los ingresos que se perciban, las personas contribuyentes estarán obligadas a emitirlos mediante documentos digitales. Por consiguiente, se estima que dichos comprobantes tienen como principal finalidad generar convicción sobre el cumplimiento de obligaciones previstas en diversas disposiciones tributarias, dejando constancia fehaciente de que efectivamente se realizó determinado acto o actividad. Por su parte, conforme al diverso 14, fracción II del ordenamiento legal citado en el párrafo que antecede, se advierte que se entiende por enajenación de bienes las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. Ante este supuesto, es relevante destacar que, por regla general en un juicio ejecutivo mercantil, el embargo de bienes propiedad de la parte demandada o condenada, tiene como finalidad que se proceda a su venta mediante remate en almoneda, para que con el recurso que se obtenga se dé cumplimiento a lo ordenado en la sentencia respectiva; sin embargo, cuando no hubiere postura legal, el ejecutante tiene derecho a pedir la adjudicación de los bienes materia de remate. Asimismo, el artículo 213, primer párrafo del Reglamento de la Ley del ISR prevé, entre otros supuestos, que para efectos del artículo 14, fracción II del CFF, las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de inmuebles por adjudicación judicial, considerarán que la enajenación se realiza en el momento en que se finque el remate del bien, debiendo realizar, en su caso, el pago provisional del ISR; bajo esta consideración, aun cuando la adjudicación y enajenación son expresiones conceptuales distintas, para efectos fiscales en ambos se actualiza la transmisión de propiedad, pues la adjudicación judicial, consiste en el acto por medio del cual el órgano jurisdiccional competente, declara que un bien propiedad del deudor, pasa al patrimonio de una persona diversa denominada acreedora, ello aunado que en el numeral 119, primer párrafo de la Ley del ISR, se establece que se consideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casos previstos en el CFF. Ahora bien, en el caso de fallecimiento de una persona contribuyente, es relevante señalar que conforme al artículo 1281 del Código Civil Federal, de aplicación supletoria a la materia fiscal, define a la herencia como la sucesión en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte; lo que da lugar que el aludido término de herencia no se limita exclusivamente a la sucesión de bienes del de cujus, sino también a las obligaciones que no pueden extinguirse con el fallecimiento, como lo es, entre otras, la emisión de comprobantes fiscales por los actos o actividades realizadas, robusteciendo dicha aseveración lo dispuesto en el artículo 38 del Reglamento del CFF, que dispone que para los efectos de lo señalado en los artículos 29 y 29-A del Código Tributario, en caso de fallecimiento de la persona contribuyente, el representante legal de la sucesión, será el único autorizado para seguir emitiendo los CFDI que correspondan al autor de la sucesión. Criterio de Prodecon. Considerando que la emisión de un CFDI parte del supuesto de la realización de un acto o actividad, o bien, por los ingresos que se perciban, como lo es, la transmisión de propiedad que se realiza vía adjudicación judicial, esta Procuraduría es de la opinión que la persona física quien era propietaria del inmueble que fue materia de adjudicación, es la obligada a emitir el CFDI que ampare la adjudicación del bien inmueble por remate judicial, conforme a lo establecido en los artículos 29, primer párrafo del CFF y 213, primer párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, en relación con el 14, primer párrafo, fracción II del mismo Código en cita, pues conforme a éste último numeral se está ante la presencia de la enajenación de un bien para efectos fiscales. En cambio, cuando se actualiza el fallecimiento de la persona propietaria del inmueble materia de adjudicación, esta Procuraduría es de la opinión que la persona designada como albacea o representante legal de la sucesión, es la única que se encuentra autorizada para emitir el CFDI que corresponda al autor de la sucesión, conforme a lo previsto en el artículo 38 del Reglamento del CFF, en relación con los diversos 29 y 29-A del referido Código, ello en virtud que como se señaló con anterioridad la herencia no se limita exclusivamente a la sucesión de bienes del de cujus, sino también a las obligaciones que no pueden extinguirse con el fallecimiento, como lo es, la emisión de comprobantes fiscales por los actos o actividades realizadas. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número 00003-DEN-CE-3-2024 Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 3ra. Sesión Ordinaria del 26 de marzo de 2024