2/2024/CTN/CS-SASEN

OBLIGACIÓN DE DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS POR CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO. INTERPRETACIÓN DE LA EXPRESIÓN “ÚLTIMO EJERCICIO FISCAL INMEDIATO ANTERIOR DECLARADO”, PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 32-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 2022. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer qué se debe entender por “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado” a que hace alusión el segundo párrafo del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), argumentando que recibió del Servicio de Administración Tributaria la notificación de un requerimiento de obligaciones omitidas consistente en la presentación del dictamen fiscal de estados financieros formulado por contador público inscrito correspondiente al ejercicio 2022; sin embargo, dicha persona moral manifestó que en la declaración del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio fiscal 2021 consignó ingresos acumulables inferiores a la cantidad establecida en la porción normativa de referencia, por lo que, a su consideración no estaba obligada a cumplir con la presentación de la obligación requerida. Consideraciones. A partir del ejercicio fiscal 2022, las personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado deben sujetarse a las disposiciones fiscales aplicables al supuesto en particular, pues no debe perderse de vista que el primer párrafo del artículo 5 del CFF refiere, entre otros supuestos, que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas son de aplicación estricta, considerándose que establecen cargas a dichos particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Por consiguiente, para el ejercicio fiscal 2022, el segundo párrafo del artículo 32-A del CFF prevé la obligación de las personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) de dictaminar sus estados financieros por contador público inscrito, cuando en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o superiores a un monto equivalente a $1´650,490,600.00, así como aquellas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores. La cantidad de referencia conforme al sexto párrafo del artículo 17-A del CFF ha sido materia de actualización en los ejercicios 2023 y 2024. Finalmente, el quinto párrafo del numeral 32 citado en el párrafo que antecede dispone que las personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus estados financieros deberán cumplir con tal obligación a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate. Criterio de Prodecon. Este Ombudsperson fiscal considera que aun cuando el dictamen de estados financieros debe presentarse por ejercicios fiscales, los ingresos acumulables que se deben considerar para determinar si se actualiza o no el supuesto de la obligación no es absoluto para el ejercicio fiscal que se pretende cumplir, sino depende de un ejercicio fiscal inmediato anterior. Por ello, las personas morales que tributen en el Título II de la Ley del ISR, para conocer si en el ejercicio fiscal 2022 se actualizó la obligación de dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, deben considerar los ingresos acumulables para efectos del ISR del último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado. Por lo anterior, la expresión “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado” , previsto en el segundo párrafo del artículo 32-A del CFF, para el ejercicio fiscal de 2022, es el correspondiente al ejercicio 2021, por lo tanto, de actualizarse la obligación, dicho dictamen se debió presentar a más tardar el 15 de mayo del año 2023. Extracto / Descripción breve: OBLIGACIÓN DE DICTAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS POR CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO. INTERPRETACIÓN DE LA EXPRESIÓN “ÚLTIMO EJERCICIO FISCAL INMEDIATO ANTERIOR DECLARADO”, PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 32-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 2022. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer qué se debe entender por “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado” a que hace alusión el segundo párrafo del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), argumentando que recibió del Servicio de Administración Tributaria la notificación de un requerimiento de obligaciones omitidas consistente en la presentación del dictamen fiscal de estados financieros formulado por contador público inscrito correspondiente al ejercicio 2022; sin embargo, dicha persona moral manifestó que en la declaración del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio fiscal 2021 consignó ingresos acumulables inferiores a la cantidad establecida en la porción normativa de referencia, por lo que, a su consideración no estaba obligada a cumplir con la presentación de la obligación requerida. Consideraciones. A partir del ejercicio fiscal 2022, las personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado deben sujetarse a las disposiciones fiscales aplicables al supuesto en particular, pues no debe perderse de vista que el primer párrafo del artículo 5 del CFF refiere, entre otros supuestos, que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas son de aplicación estricta, considerándose que establecen cargas a dichos particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Por consiguiente, para el ejercicio fiscal 2022, el segundo párrafo del artículo 32-A del CFF prevé la obligación de las personas morales que tributen en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) de dictaminar sus estados financieros por contador público inscrito, cuando en el último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado hayan consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del ISR iguales o superiores a un monto equivalente a $1´650,490,600.00, así como aquellas que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores. La cantidad de referencia conforme al sexto párrafo del artículo 17-A del CFF ha sido materia de actualización en los ejercicios 2023 y 2024. Finalmente, el quinto párrafo del numeral 32 citado en el párrafo que antecede dispone que las personas contribuyentes obligadas a dictaminar sus estados financieros deberán cumplir con tal obligación a más tardar el 15 de mayo del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate. Criterio de Prodecon. Este Ombudsperson fiscal considera que aun cuando el dictamen de estados financieros debe presentarse por ejercicios fiscales, los ingresos acumulables que se deben considerar para determinar si se actualiza o no el supuesto de la obligación no es absoluto para el ejercicio fiscal que se pretende cumplir, sino depende de un ejercicio fiscal inmediato anterior. Por ello, las personas morales que tributen en el Título II de la Ley del ISR, para conocer si en el ejercicio fiscal 2022 se actualizó la obligación de dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, deben considerar los ingresos acumulables para efectos del ISR del último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado. Por lo anterior, la expresión “último ejercicio fiscal inmediato anterior declarado”, previsto en el segundo párrafo del artículo 32-A del CFF, para el ejercicio fiscal de 2022, es el correspondiente al ejercicio 2021, por lo tanto, de actualizarse la obligación, dicho dictamen se debió presentar a más tardar el 15 de mayo del año 2023. --> Relacionado con: Consulta / relación adicional Consulta número 00097-DEN-CE-97-2023. Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria del 25 de enero de 2024