CRITERIO JURISDICCIONAL 56/2023

CRITERIO JURISDICCIONAL 56/2023 ISR. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. LOS RECURSOS RECIBIDOS POR EL BENEFICIARIO DE LA CUENTA INDIVIDUAL DE LA AFORE, TIENEN LA CALIDAD DE LEGADO, POR LO QUE PARA EFECTO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO, A DICHOS INGRESOS LES RESULTA APLICABLE EL TRATAMIENTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 93 FRACCIÓN XXII DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Antecedentes Una persona contribuyente fue designada por su cónyuge como beneficiaria de los recursos contenidos en su cuenta individual, por lo que, con motivo del fallecimiento del titular de la cuenta, durante el ejercicio 2021, la persona beneficiaria recibió los recursos contenidos en las subcuentas de retiro del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) y Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCV), motivo por el cual al presentar la correspondiente declaración anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR), considera que, aquellos ingresos percibidos les resultaba aplicable el tratamiento previsto en el artículo 93 Fracción XXII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, puesto que, los recursos que recibió, le fueron legados por el titular de la cuenta, en virtud de la designación efectuada ante el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. Por lo que, con motivo de la aplicación del tramiento fiscal dado a dichos ingresos, se autodeterminó un saldo a favor, el cual solicitó en devolución, y ésta le fue negada por la autoridad fiscal, bajo el argumento de que, la solicitante no acreditó tener el carácter de heredera o legataria de los recursos de la cuenta individual, al no exhibir el testamento correspondiente o la resolución del juez que le reconociera dicho carácter. Argumentos de defensa considerados en la sentencia La autoridad aplicó en forma indebida lo dispuesto en el numeral 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, toda vez que, consideró procedente negar la devolución solicitada por la persona contribuyente, bajo el argumento de que no acreditó tener el carácter de heredera o legataria, con el testamento o la resolución del juez que le reconociera dicho carácter, dejando de considerar que la contribuyente recibió los recursos contenidos en las subcuentas de retiro del Sistema de Ahorro para el Retiro en virtud de haber sido designada por el de cujus, en calidad de beneficiaria de dichos recursos, (carácter que la propia autoridad reconoció en la resolución); por lo que, no resultaba necesario que acreditara tener el carácter de heredera y por cuanto hace al carácter de legataria de los recursos, dejó de advertir que estos fueron percibidos con motivo de la muerte de su cónyuge quien era titular de la cuenta individual, y en ese sentido, reviste el carácter de legataria, pues cierto es que, no existe disposición legal que disponga que el carácter de legatario se deba acreditar con algún documento especial. En razón de lo anterior, la autoridad fiscal debió considerar correcto que la contribuyente haya aplicado a los ingresos recibidos el tratamiento previsto en el numeral 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Criterio Jurisdiccional obtenido por la PRODECON El Órgano Jurisdiccional señaló que, en términos del numeral 78 de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, los beneficiarios del trabajador titular de una cuenta individual serán los derechohabientes que establece la sección de pensión por causa de muerte del seguro de invalidez y vida (cónyuge supérstite, hijos menores de dieciocho años, la concubina o concubinario, madre o padre conjunta o separadamente y a falta de éstos a los demás ascendientes), hipótesis que en el caso se actualizó en favor de la contribuyente al haber sido designada como beneficiaria de los recursos de su difunto esposo. En ese sentido, con motivo del fallecimiento de su cónyuge, la contribuyente adquirió el carácter de beneficiaria de los derechos que el de cujus generó en vida, por lo que, concluyó que percibió las cantidades acumuladas en su AFORE en calidad de legado, pues existió la voluntad por parte de su difunto esposo, a título particular, de legar dichos recursos de manera específica, siendo suficiente el otorgamiento y reconocimiento del carácter de beneficiario. Ante esto, el Órgano Jurisiccional resolvió a favor de la demandante en el sentido de que, a los recursos percibidos durante el ejercicio 2021, si les resulta aplicable el tratamiento previsto en el numerla 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reconociendo el derecho subjetivo a la devolución solicitada debidamente actualizada y con los intereses correspondientes. Juicio Contencioso Administrativo en la vía Ordinaria. Tercera Sala Especializada en Materia de Comercio Exterior y Segunda Sala Regional del Golfo. 2023 Extracto / Descripción breve: ISR. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. LOS RECURSOS RECIBIDOS POR EL BENEFICIARIO DE LA CUENTA INDIVIDUAL DE LA AFORE, TIENEN LA CALIDAD DE LEGADO, POR LO QUE PARA EFECTO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO, A DICHOS INGRESOS LES RESULTA APLICABLE EL TRATAMIENTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 93 FRACCIÓN XXII DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Antecedentes Una persona contribuyente fue designada por su cónyuge como beneficiaria de los recursos contenidos en su cuenta individual, por lo que, con motivo del fallecimiento del titular de la cuenta, durante el ejercicio 2021, la persona beneficiaria recibió los recursos contenidos en las subcuentas de retiro del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) y Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCV), motivo por el cual al presentar la correspondiente declaración anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR), considera que, aquellos ingresos percibidos les resultaba aplicable el tratamiento previsto en el artículo 93 Fracción XXII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, puesto que, los recursos que recibió, le fueron legados por el titular de la cuenta, en virtud de la designación efectuada ante el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. Por lo que, con motivo de la aplicación del tramiento fiscal dado a dichos ingresos, se autodeterminó un saldo a favor, el cual solicitó en devolución, y ésta le fue negada por la autoridad fiscal, bajo el argumento de que, la solicitante no acreditó tener el carácter de heredera o legataria de los recursos de la cuenta individual, al no exhibir el testamento correspondiente o la resolución del juez que le reconociera dicho carácter. Argumentos de defensa considerados en la sentencia La autoridad aplicó en forma indebida lo dispuesto en el numeral 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, toda vez que, consideró procedente negar la devolución solicitada por la persona contribuyente, bajo el argumento de que no acreditó tener el carácter de heredera o legataria, con el testamento o la resolución del juez que le reconociera dicho carácter, dejando de considerar que la contribuyente recibió los recursos contenidos en las subcuentas de retiro del Sistema de Ahorro para el Retiro en virtud de haber sido designada por el de cujus, en calidad de beneficiaria de dichos recursos, (carácter que la propia autoridad reconoció en la resolución); por lo que, no resultaba necesario que acreditara tener el carácter de heredera y por cuanto hace al carácter de legataria de los recursos, dejó de advertir que estos fueron percibidos con motivo de la muerte de su cónyuge quien era titular de la cuenta individual, y en ese sentido, reviste el carácter de legataria, pues cierto es que, no existe disposición legal que disponga que el carácter de legatario se deba acreditar con algún documento especial. En razón de lo anterior, la autoridad fiscal debió considerar correcto que la contribuyente haya aplicado a los ingresos recibidos el tratamiento previsto en el numeral 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Criterio Jurisdiccional obtenido por la PRODECON El Órgano Jurisdiccional señaló que, en términos del numeral 78 de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, los beneficiarios del trabajador titular de una cuenta individual serán los derechohabientes que establece la sección de pensión por causa de muerte del seguro de invalidez y vida (cónyuge supérstite, hijos menores de dieciocho años, la concubina o concubinario, madre o padre conjunta o separadamente y a falta de éstos a los demás ascendientes), hipótesis que en el caso se actualizó en favor de la contribuyente al haber sido designada como beneficiaria de los recursos de su difunto esposo. En ese sentido, con motivo del fallecimiento de su cónyuge, la contribuyente adquirió el carácter de beneficiaria de los derechos que el de cujus generó en vida, por lo que, concluyó que percibió las cantidades acumuladas en su AFORE en calidad de legado, pues existió la voluntad por parte de su difunto esposo, a título particular, de legar dichos recursos de manera específica, siendo suficiente el otorgamiento y reconocimiento del carácter de beneficiario. Ante esto, el Órgano Jurisiccional resolvió a favor de la demandante en el sentido de que, a los recursos percibidos durante el ejercicio 2021, si les resulta aplicable el tratamiento previsto en el numerla 93 fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reconociendo el derecho subjetivo a la devolución solicitada debidamente actualizada y con los intereses correspondientes. Juicio Contencioso Administrativo en la vía Ordinaria. 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