RENTA. LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE BONO DE PENSIÓN Y LOS CORRESPONDIENTES A LAS SUBCUENTAS SAR Y RCV, RECIBEN UN TRATAMIENTO FISCAL DIFERENTE, POR LO QUE LA EXENCIÓN DEL PRIMERO SE DETERMINA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 171 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR, MIENTRAS QUE A LOS SEGUNDOS LES RESULTA APLICABLE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 93, FRACCIÓN XIII, DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes. Una persona contribuyente en 2019 recibió los recursos contenidos en las subcuentas de retiro del sistema de ahorro para el retiro (SAR) y Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCV), dentro de las cuales se encontraba el bono de pensión previsto en el artículo Décimo Sexto Transitorio de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), además de los percibidos por concepto de sueldos y salarios; motivo por el cual, procedió a presentar su declaración anual de Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio fiscal 2019, considerando que los ingresos correspondientes al bono de pensión se encuentran gravados conforme al numeral 171 del Reglamento de la Ley del ISR, mientras que a los recursos por SAR y RCV les aplicaba lo dispuesto en los artículos 93, fracción XIII y 95 de la Ley del ISR, por lo que se autodeterminó un saldo a favor que solicitó en devolución la cual le fue negada por la autoridad fiscal bajo el argumento de que de la consulta que realizó a su base de datos institucional, detectó inconsistencias en la determinación de los ingresos declarados y los reportados por las personas retenedoras. Con apoyo de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) se promovió juicio de nulidad en contra de la negativa de devolución, mismo que, previos trámites procesales, se resolvió en el sentido de reconocer la validez del acto impugnado bajo el argumento de que los ingresos derivados de la subcuenta de retiro SAR y RCV, se encontraban gravados en términos de los artículos 93, fracción XIII y 95 de la Ley del ISR. Inconforme con lo anterior, y toda vez que la Sala responsable pasó por alto que dentro de los recursos que obraban en las referidas subcuentas, se encontraba el concepto de bono de pensión, al cual le correspondía un tratamiento fiscal diverso se interpuso juicio de amparo directo resuelto en el sentido de conceder el amparo solicitado, atendiendo a que la Sala responsable omitió pronunciarse respecto a los argumentos relativos al tratamiento que atañe al bono de pensión. Argumentos de defensa considerados en la sentencia en cumplimiento a la ejecutoria . Los ingresos por bono de pensión y los recursos de SAR y RCV, tienen un tratamiento fiscal distinto, y, por ende, no deben mezclarse o integrarse, ya que a los primeros por corresponder a un pago único por pensión, les aplica lo dispuesto en el artículo 171 del Reglamento de la Ley del ISR, mientras que las demás percepciones tienen la naturaleza de retiro, por lo que se encuentran gravadas en términos de los numerales 93, fracción XIII y 95 de la Ley del ISR. Criterio Jurisdiccional obtenido por Prodecon en cumplimiento de ejecutoria . El Órgano Jurisdiccional que conoció del asunto señaló que el artículo 171 del Reglamento de la Ley del ISR, prevé que cuando el pago de la jubilación, pensión o haber de retiro se cubra mediante pago único, no se pagará el impuesto hasta por 90 veces el salario mínimo general del área geográfica de la persona trabajadora elevado al año, por el excedente se cubrirá el impuesto en términos del artículo 95 de la Ley del ISR. De igual forma, precisó que en el artículo 93, fracción XIII, de este último ordenamiento legal, se prevé que no se pagará el ISR por los ingresos que obtengan las personas físicas con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez -entre otros-, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica de la persona contribuyente por cada año de contribución. Por tanto, refirió que la persona contribuyente recibió una negativa de pensión debido a que en el 2019 cumplió 60 años, pero no contaba con los años de cotización, por lo que era procedente realizar el retiro del saldo de su cuenta individual en una sola exhibición, es decir, el bono de pensión, ya que éste se encontraba inmerso en la referida subcuenta. Luego entonces, concluyó que la autoridad aplicó de manera incorrecta el cálculo para obtener los ingresos exentos del bono de pensión y las cantidades de las subcuentas de retiro SAR y RCV, ya que para ello debe considerarse un tratamiento fiscal diferente a cada uno de los rubros mencionados, esto es, al bono de pensión, de conformidad con el artículo 171, del Reglamento de la Ley del ISR y a los ingresos de las subcuentas SAR y RCV, en términos de lo dispuesto en el artículo 93, fracción XIII, de la Ley del ISR, circunstancia por la cual condenó a la autoridad fiscal a emitir una nueva resolución en la que reconociera el derecho subjetivo de la persona contribuyente a que le sea devuelto el saldo a favor correspondiente. Cumplimiento de ejecutoria del Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, por la Décimo Cuarta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2023. Sentencia firme. Extracto / Descripción breve: RENTA. LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE BONO DE PENSIÓN Y LOS CORRESPONDIENTES A LAS SUBCUENTAS SAR Y RCV, RECIBEN UN TRATAMIENTO FISCAL DIFERENTE, POR LO QUE LA EXENCIÓN DEL PRIMERO SE DETERMINA EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 171 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR, MIENTRAS QUE A LOS SEGUNDOS LES RESULTA APLICABLE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 93, FRACCIÓN XIII, DE LA LEY DEL ISR. --> Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Aprobado 5ta. Sesión Ordinaria del 25 de mayo de 2023