CRITERIO JURISDICCIONAL 33/2023

CRITERIO JURISDICCIONAL 33/2023 RENTA. INGRESOS EXENTOS. DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 193 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, LAS PERSONAS BENEFICIARIAS DESIGNADAS EXPRESAMENTE, TIENEN DERECHO A RECIBIR LOS RECURSOS DE LA CUENTA INDIVIDUAL, POR LO QUE LOS INGRESOS PERCIBIDOS DE LA AFORE EN CUMPLIMIENTO DE UN LAUDO QUE RECONOCE LA CALIDAD DE PERSONA LEGÍTIMA BENEFICIARIA, SE ENCUENTRAN EXENTOS DE PAGO DEL ISR, EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 93, FRACCIÓN XXII, DE LA LEY DEL ISR, YA QUE ÉSTE NO SE ACOTA A UN TESTAMENTO O JUICIO FAMILIAR PARA RECONOCER LA CALIDAD DE PERSONA HEREDERA DEL BENEFICIARIO O BENEFICIARIA. Antecedentes. Una persona física contribuyente solicitó el servicio de representación y defensa legal a esta Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), toda vez que la autoridad fiscal le negó una devolución de saldo a favor por concepto de Impuesto sobre la Renta (ISR), al considerar que obtuvo los recursos de la cuenta individual de la Administradora de Fondos para el Retiro (AFORE) de su difunto padre, en su calidad de persona beneficiaria y no de heredera y que por tanto, dichos ingresos no podían considerarse como exentos de conformidad con el artículo 93, fracción XXII de la Ley del ISR, el cual señala que: “ no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos… Los que se reciban por herencia o legado .” Argumentos de defensa considerados en la sentencia. La resolución impugnada resulta ilegal al carecer de la debida fundamentación y motivación, lo que causa perjuicio a la persona contribuyente, en virtud de que los hechos que la motivaron, así como las disposiciones legales aplicables, fueron apreciados en forma distinta, lo cual contraviene lo dispuesto por el artículo 16, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; en relación con el artículo 93, fracción XXII, de la Ley del ISR; 22 y 38, fracción IV del Código Fiscal de la Federación; y 2, fracción II, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Lo anterior, toda vez que la autoridad fiscal pierde de vista que la persona contribuyente recibió los ingresos de la cuenta individual de la AFORE de su difunto padre en calidad de -persona legítima beneficiaria-, mismos que a su vez se consideran como herencia y por lo tanto se encuentran exentos de conformidad con el artículo 93, fracción XXII, de la Ley del ISR que señala: “ no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos… Los que se reciban por herencia o legado .”, por lo que la autoridad fiscal realizó una indebida interpretación del referido numeral al señalar que por ser persona beneficiaria no cumple con el requisito de ser heredera o legataria, ya que la calidad de persona heredera del de cujus se encuentra acreditada con la copia del laudo emitido por la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje, en la cual se le reconoció como -persona legítima beneficiaria- de la cuenta individual de la AFORE de su difunto padre. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. El artículo 93, fracción XXII, de la Ley del ISR, establece que no se pagará el impuesto por la obtención de los ingresos que se reciban por herencia o legado. Al respecto, el Diccionario de la Real Academia Española establece que heredar se define como: recibir algo a la muerte de su poseedor por disposición testamentaria o legal y el artículo 193, de la Ley del Seguro Social, dispone que en caso de fallecimiento de la persona trabajadora o pensionada, tendrán derecho a recibir los recursos de la cuenta individual las personas beneficiarias designadas expresamente. En ese sentido, si la persona contribuyente mediante un laudo se le declaró como legítima beneficiaria de la cuenta individual de la AFORE de su difunto padre, dicha percepción se encuentra exenta de pago del ISR, sin que sea necesario un testamento o algún juicio para tales efectos. De ahí que en opinión del Órgano Jurisdiccional es ilegal la resolución impugnada, ya que la autoridad fiscal señala que no puede considerarse que una persona beneficiaria sea una heredera, pues omite señalar que la herencia se refiere a la recepción de algo a la muerte de su poseedor o poseedora por disposición testamentaria o legal, en el entendido de que “algo” pueden ser bienes o derechos; por lo que si de conformidad con el artículo 193, de la Ley del Seguro Social, a la muerte de la persona titular de la cuenta individual del seguro de retiro, el monto ahí establecido puede ser entregado a la persona beneficiaria legalmente designada, entonces se actualiza el supuesto de herencia por disposición legal, sin que sea necesario un testamento o algún juicio para tales efectos. Extracto / Descripción breve: RENTA. INGRESOS EXENTOS. DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 193 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, LAS PERSONAS BENEFICIARIAS DESIGNADAS EXPRESAMENTE, TIENEN DERECHO A RECIBIR LOS RECURSOS DE LA CUENTA INDIVIDUAL, POR LO QUE LOS INGRESOS PERCIBIDOS DE LA AFORE EN CUMPLIMIENTO DE UN LAUDO QUE RECONOCE LA CALIDAD DE PERSONA LEGÍTIMA BENEFICIARIA, SE ENCUENTRAN EXENTOS DE PAGO DEL ISR, EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 93, FRACCIÓN XXII, DE LA LEY DEL ISR, YA QUE ÉSTE NO SE ACOTA A UN TESTAMENTO O JUICIO FAMILIAR PARA RECONOCER LA CALIDAD DE PERSONA HEREDERA DEL BENEFICIARIO O BENEFICIARIA. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional de Hidalgo y Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2023. ​​​​​​​ Sentencia: Sentencia recurrida Ver sentencia Relacionado con: 0;0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 47/2017 Criterios Jurisdiccionales RENTA. 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