CRITERIO JURISDICCIONAL 26/2023

RENTA. SALDO A FAVOR. LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD ESTÁN EXENTOS CUANDO SON PERCIBIDOS POR LAS PERSONAS TRABAJADORAS QUE CUMPLAN CON LOS SUPUESTOS DE JUBILACIÓN, AUN Y CUANDO CONTINÚEN SU RELACIÓN LABORAL, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 150 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes . Una persona contribuyente recibió durante el transcurso del ejercicio fiscal 2016, un pago por concepto de prima de antigüedad, el cual, en términos de lo dispuesto en el Manual de Normas para la Administración de Recursos Humanos de la Secretaría de Educación Pública, se considera como una percepción ordinaria que se efectúa cuando la persona trabajadora se encuentra en servicio activo, concluyendo su relación laboral el 31 de diciembre de 2016 e iniciando su pago de pensión por jubilación a partir del 1° de enero de 2017, de ahí que al presentar su declaración anual del ejercicio 2016, aplicó la exención contemplada para los ingresos por concepto de prima de antigüedad prevista en el artículo 150 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), lo cual le generó un saldo a favor susceptible de ser devuelto, mismo que fue negado por la autoridad fiscal. Posteriormente, en contra de dicha resolución, la persona contribuyente promovió juicio contencioso administrativo, mismo que fue resuelto por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) en el sentido de reconocer la validez, al considerar que fue hasta el 2017 que la persona contribuyente se apartó de su fuente de trabajo al ser el momento en que comenzó a percibir su pensión por jubilación y por ende, es a partir de ese ejercicio que se podría aplicar el tratamiento fiscal previsto en el artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), en relación con el artículo 150 del RLISR, a los ingresos que fueron pagados por concepto de primas de antigüedad, tal y como lo resolvió la autoridad fiscal en la resolución impugnada; en contra de dicha sentencia la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) promovió amparo directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito, quien concedió el amparo y protección de la justicia federal. Argumentos de defensa considerados en la ejecutoria. La sentencia reclamada es violatoria de los derechos fundamentales de seguridad jurídica y legalidad tutelados en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al realizar una indebida interpretación del artículo 150 del RLISR, dado que dicho numeral establece que la exención prevista en el artículo 93, fracción XIII, de la Ley del ISR, le resulta aplicable a los ingresos por concepto de primas de antigüedad que reciben las personas trabajadoras, aun y cuando continúen su relación laboral y no hasta el momento de su separación. Criterio Judicial obtenido por Prodecon en juicio de amparo directo. El artículo 93, fracción XIII, de la Ley del ISR, establece que no se pagará el impuesto referido por los ingresos que obtengan las personas contribuyentes que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, hasta por el equivalente a 90 veces el salario mínimo general del área geográfica; por su parte, el numeral 150 del RLISR, prevé que se dará la exención del impuesto correspondiente a los ingresos que por concepto de primas de antigüedad, perciban las personas trabajadoras que cumplan con los supuestos de jubilación previstos en las leyes de seguridad social o de los contratos colectivos de trabajo (aun y cuando continúen en su relación laboral), asimismo, dispone que las personas trabajadoras podrán exentar el monto generado durante los restantes años de servicio transcurridos, desde la fecha en que les hubiera sido cubierta la prima de antigüedad y hasta el momento de su separación. De ahí que a consideración del Tribunal Colegiado de Circuito, la prima de antigüedad es una prestación que se otorga a las personas trabajadoras en reconocimiento a su esfuerzo y colaboración permanente por los servicios prestados, que por lo general se otorga al concluir la relación laboral; sin embargo, atento a la literalidad del artículo 150 del RLISR, se aplicará la exención del impuesto a los ingresos percibidos por concepto de prima de antigüedad, aun y cuando continúen su relación laboral al momento de su separación, por lo tanto, si bien es cierto, la persona contribuyente se encontraba laborando mientras recibió ingresos por concepto de prima de antigüedad, también lo es que su relación laboral concluyó el 31 de diciembre de 2016 (último día en que prestó sus labores) y su pensión por jubilación comenzó a partir del 1º de enero de 2017, entonces la exención prevista en el artículo 93, fracción XIII, de la Ley del ISR, en relación con el artículo 150 de su Reglamento, sí es aplicable para el ejercicio fiscal 2016; fecha en la que tuvo verificativo la separación laboral, tal y como lo dispone el segundo párrafo del multicitado artículo 150 del RLISR, en consecuencia, concedió el amparo y protección de la justicia federal, para que la Sala responsable determine que para efectos de la aplicación de la exención prevista en el artículo 150 del RLISR, la separación de la relación laboral ocurrió el 31 de diciembre de 2016. Extracto / Descripción breve: RENTA. SALDO A FAVOR. LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD ESTÁN EXENTOS CUANDO SON PERCIBIDOS POR LAS PERSONAS TRABAJADORAS QUE CUMPLAN CON LOS SUPUESTOS DE JUBILACIÓN, AUN Y CUANDO CONTINÚEN SU RELACIÓN LABORAL, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 150 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. RENTA. SALDO A FAVOR. LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD ESTÁN EXENTOS CUANDO SON PERCIBIDOS POR LAS PERSONAS TRABAJADORAS QUE CUMPLAN CON LOS SUPUESTOS DE JUBILACIÓN, AUN Y CUANDO CONTINÚEN SU RELACIÓN LABORAL, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 150 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. --> Nota / Juicio: Juicio de Amparo Directo. Tribunal Colegiado en Materias de Trabajo y Administrativa del Decimocuarto Circuito. 2022. ​​​​​​​ Sentencia: Ejecutoria firme Ver sentencia Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 24/2023 Criterios Jurisdiccionales RENTA. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. 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