RENTA. DECLARACIONES PROVISIONALES. COEFICIENTE DE UTILIDAD. LAS PERSONAS MORALES QUE A PARTIR DEL 1º DE ENERO DE 2022 MIGRARON DEL ESQUEMA DE OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS (SAS) AL ESQUEMA DE DEVENGADO (RÉGIMEN GENERAL), APLICANDO EL PRINCIPIO DE ULTRACTIVIDAD DE LA NORMA, DEBEN DETERMINARSE CONFORME A LO PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 201 DE LA LEY DE LA MATERIA, VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2021. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer el coeficiente de utilidad que debía emplear para la presentación de las declaraciones provisionales del Impuesto sobre la Renta (ISR), al haber migrado a partir del 1º de enero de 2022 de la opción de acumulación de ingresos, al esquema de devengado, argumentando que al venir declarando bajo el esquema de flujo de efectivo no cuenta con coeficiente de utilidad para declarar el ISR de pagos provisionales del 2022. Consideraciones. El primer párrafo del artículo 201 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, preveía que las personas morales que dejaran de aplicar la opción de acumulación conforme a flujo de efectivo, deberían cumplir con las obligaciones previstas en Título II de la Ley del ISR “De las Personas Morales”, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que decidieran dejar dicha opción, o bien, no cumplieran con los requisitos para continuar ejerciendo esa opción. Por su parte, el segundo párrafo de dicho numeral, establecía que para los pagos provisionales mensuales que se tuvieran que presentar en términos del artículo 14 del mismo ordenamiento legal, correspondiente al primer ejercicio inmediato siguiente a aquél en que se dejó de aplicar la opción de acumulación conforme a flujo de efectivo, el coeficiente de utilidad que se debía considerar es aquel que corresponda a la actividad preponderante de las personas pagadoras de impuestos, conforme al artículo 58 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Al respecto el numeral 58 del CFF, en su primer párrafo dispone que las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de las personas contribuyentes que refiere la Ley del ISR, podrán aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el porcentaje que corresponda tratándose de las actividades que en ella se indican. Ahora bien, considerando que la vigencia de las normas es la condición que les permite producir consecuencias jurídicas, esto es, derechos u obligaciones durante un periodo de vigencia, en el sistema jurídico mexicano la aplicación de ultractividad de la norma es un fenómeno por el cual una ley abrogada o disposicion legal derogada sigue produciendo efectos posteriores y continúa vigente para algunos casos concretos, no obstante su expulsión del orden jurídico; es decir, existe ultractividad cuando se aplican normas después de que concluyó su vigencia. Por consiguiente, si bien la derogación de una disposición legal supone la cesación de su eficacia normativa, el legislador puede jurídicamente determinar qué preceptos y en qué casos subsisten. De ese modo, la ultractividad de la norma consiste en que una determinada norma, a pesar de haberse derogado, se sigue aplicando a hechos o actos posteriores al inicio de la vigencia de la nueva disposición legal, pero respecto de los cuales el legislador estima que deben regirse por la anterior, lo que implica que para las personas gobernadas sigue teniendo vigencia, aun tratándose de normas procesales. Esto es, el legislador puede conferir continuidad a determinados preceptos de un ordenamiento, aun cuando éste en lo general haya sido derogado, pues ello es inherente a la función legislativa que permite señalar qué hechos deben seguirse rigiendo por una determinada norma general, siempre que ellos se ajusten a los mandatos del artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, relativos al efecto retroactivo de la norma. Criterio de Prodecon. Este Ombudsperson en materia fiscal es de la opinión que para generar certeza jurídica a las personas contribuyentes, aun cuando no existe pronunciamiento expreso del legislador, la persona moral debe estarse a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 201 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que si bien ya se encuentra derogado, atendiendo el principio de ultractividad de la norma, sirve para regular el mecanismo de transición del esquema de la opción de acumulación conforme a flujo de efectivo al de devengado , por ello, para poder presentar las declaraciones provisionales del ISR correspondientes al ejercicio fiscal 2022, se deberá emplear el coeficiente de utilidad aplicable a la actividad preponderante , con base en los porcentajes establecidos en el artículo 58 del CFF. Extracto / Descripción breve: RENTA. DECLARACIONES PROVISIONALES. COEFICIENTE DE UTILIDAD. LAS PERSONAS MORALES QUE A PARTIR DEL 1º DE ENERO DE 2022 MIGRARON DEL ESQUEMA DE OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS (SAS) AL ESQUEMA DE DEVENGADO (RÉGIMEN GENERAL), APLICANDO EL PRINCIPIO DE ULTRACTIVIDAD DE LA NORMA, DEBEN DETERMINARSE CONFORME A LO PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 201 DE LA LEY DE LA MATERIA, VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2021. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número 00122-DEN-CE-122-2022 . Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria del 31 de enero de 2023