CRITERIO JURISDICCIONAL 6/2023

CRITERIO JURISDICCIONAL 6/2023 RENTA. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. ES ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE RECHAZA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO DE COLEGIATURAS, POR CONSIDERAR QUE LOS CFDI NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA REGLA 11.3.1. DE LA RMF PARA 2021, RELATIVOS AL NOMBRE, CURP Y NIVEL EDUCATIVO DEL ALUMNO, ASÍ COMO EL RFC DE QUIEN REALIZA EL PAGO, YA QUE ESTOS REQUISITOS SON A CARGO DE LA INSTITUCIÓN EDUCATIVA Y NO DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE. Antecedentes. Una persona física contribuyente, solicitó la devolución de un saldo a favor del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio de 2021, considerando como deducción en su declaración anual, el pago de colegiaturas, las cuales la autoridad fiscal consideró parcialmente procedentes, rechazando el importe de tres comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) por no reunir los requisitos establecidos en el artículo 1.8, fracción II, del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de 2013, así como los establecidos en la Regla 11.3.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) publicada en el DOF el 29 de diciembre de 2020, mismos que se refieren al nombre, Clave Única de Registro de Población (CURP) y nivel educativo que cursa la persona que recibe la enseñanza; clave del centro de trabajo o reconocimiento de validez de estudios; y Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien realiza el pago, cuando sea diferente a quien reciba el servicio. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Es ilegal la resolución que autoriza parcialmente la devolución del saldo a favor, al carecer de la debida fundamentación y motivación, además de que la misma se emitió con plena violación a los derechos fundamentales de legalidad, seguridad jurídica y debido proceso, consagrados en los artículos 1, 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en relación con los diversos artículos 22 y 38, fracción IV del Código Fiscal de la Federación (CFF); y 2, fracción II, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Se afirma lo anterior, pues es ilegal que la autoridad niegue el saldo a favor solicitado en devolución, exigiendo requisitos no establecidos en el citado Decreto y porque el “Complemento Concepto de Instituciones Educativas Privadas” a que se refiere la citada regla 11.3.1. de la RMF, el cual se debe incorporar a los comprobantes, es una obligación de las instituciones educativas, y no de la persona que los recibe. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. De conformidad con el primer párrafo del artículo 22 del CFF, las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas por las personas contribuyentes, por concepto de contribuciones retenidas a quien se hubiere realizado la retención del impuesto de que se trate, sin embargo, entre las condicionantes para la procedencia de la devolución, no se señala que respecto de la cantidad solicitada por concepto del saldo a favor del impuesto correspondiente, sea obligación de la persona contribuyente que pretende deducir el gasto autorizado, que el CFDI contenga los datos del “Complemento Concepto de Instituciones Educativas Privadas”, sino que dicha obligación es de la institución educativa, de conformidad con la regla 11.3.1. de la RMF, como consecuencia, cuando la persona contribuyente solicite la devolución del ISR, el fisco federal no podrá negarla a causa de que la institución educativa no hubiere cumplido con los requisitos que aquél exige, ya que el derecho de la persona solicitante a esa devolución no depende del cumplimiento de obligaciones que no le son imputables, pues de considerarlo así, se establecería una carga no prevista en la Ley. En virtud de lo anterior, si los únicos motivos expuestos por la autoridad en la resolución controvertida para no acceder a la devolución del saldo a favor solicitado, carecen de sustento legal, sin exponer ningún otro que resulte fundado, es evidente que no existe otro motivo de objeción para la procedencia de la devolución del saldo a favor del ISR por el ejercicio de 2021; razón por la cual, el Órgano Jurisdiccional reconoció el derecho subjetivo de la persona contribuyente a obtener la devolución, más actualizaciones y recargos. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. ES ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE RECHAZA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO DE COLEGIATURAS, POR CONSIDERAR QUE LOS CFDI NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA REGLA 11.3.1. DE LA RMF PARA 2021, RELATIVOS AL NOMBRE, CURP Y NIVEL EDUCATIVO DEL ALUMNO, ASÍ COMO EL RFC DE QUIEN RECIBA EL PAGO, YA QUE ESTOS REQUISITOS SON A CARGO DE LA INSTITUCIÓN EDUCATIVA Y NO DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional de Hidalgo y Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2022. ​​​​​​​ Sentencia: Sentencia recurrida Ver sentencia Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria del 31 de enero de 2023