9/2022/CTN/CS-SPDC

9/2022/CTN/CS-SPDC PRESCRIPCIÓN. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR DE IVA. PARA EL CÓMPUTO DE LOS CINCO AÑOS QUE TIENE LA PERSONA CONTRIBUYENTE PARA SOLICITARLA, DEBE CONSIDERARSE LA AMPLIACIÓN DEL PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN QUE CONTEMPLA EL ARTÍCULO 5.1 DEL DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES Y ESTABLECE MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA. Antecedentes. Una persona física tramitó dos Quejas ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), en contra de actos atribuidos a la persona Titular de la Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal de Aguascalientes “1” del Servicio de Administración Tributaria (SAT), toda vez que, por una parte, había sido omisa en resolver la solicitud de devolución de saldo a favor de Impuesto al Valor Agregado (IVA) del periodo de agosto de 2016 y por otra, negó la solicitud de devolución de saldo a favor del IVA del periodo de febrero de 2017, por considerar que se había configurado la prescripción. Respecto a la solicitud relativa al periodo de agosto 2016, a la postre, de igual manera, se negó la devolución por la misma razón. Consideraciones. La persona contribuyente señaló que la autoridad fiscal perdió de vista lo dispuesto en el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 26 de diciembre de 2013, que señala que las y los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o retenciones, pueden hacerlo hasta 5 días hábiles después de esa fecha, dependiendo del sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), considerando para los números 1 y 2 un día más, 3 y 4 dos días más, 5 y 6 tres días más, 7 y 8 cuatro días más y para el 9 y 0 cinco días más. Luego entonces, si el sexto dígito numérico de la persona contribuyente es “0”, en atención al artículo del mencionado decreto, la persona contribuyente tiene cinco días hábiles posteriores al día 17 de cada mes, para la presentación de la declaración correspondiente. A través de sus informes, la autoridad fiscal indicó que negó la solicitud de devolución de saldo a favor del IVA respecto del periodo de agosto de 2016 en virtud de que se había configurado la figura jurídica de la prescripción, ya que desde la fecha en que se debió presentar la declaración correspondiente, es decir, el 17 de septiembre de 2016 y la fecha de la presentación de la solicitud de devolución que fue el 20 de septiembre de 2021, transcurrieron 5 años y tres días. Respecto del periodo de febrero de 2017, la autoridad fiscal consideró que la fecha en que se debía presentar la declaración correspondiente fue el 17 de marzo de 2017, por lo que, a la fecha en que se presentó la solicitud de devolución (24 de marzo de 2022), transcurrieron 5 años y 7 días. Ante el cuestionamiento del por qué en las resoluciones a los trámites de devolución de saldos a favor del IVA, no tomó en consideración lo establecido por el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, la autoridad señalada como responsable, de manera categórica refirió que no se consideró “pues si bien es cierto que dicho artículo establece un beneficio para los contribuyentes en materia de Impuesto al Valor Agregado, no menos cierto es que atendiendo al principio de Supremacía de Ley, las disposiciones contenidas en la Ley del IVA, no pueden estar supeditadas a lo dispuesto en un beneficio…” En opinión de esta Procuraduría, la persona contribuyente presentó sus solicitudes de devolución de los saldos a favor del IVA previo a que feneciera el plazo de 5 años que prevé el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación (CFF), en relación con los diversos artículos 22 del mismo ordenamiento y 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, pues respecto del período de agosto de 2016, al 20 de septiembre de 2021, habían transcurrido 4 años, 11 meses y 24 días y por lo que hace al período de febrero de 2017, habían transcurrido 4 años, 11 meses y 27 días. Si bien es cierto la autoridad fiscal trató de justificar su actuación refiriendo de manera toral que atendiendo al principio de Supremacía de Ley, las disposiciones contenidas en la Ley del IVA no pueden estar supeditadas a lo dispuesto en un beneficio, lo cierto es que pierde de vista que de conformidad con lo previsto en el artículo 89, fracción I de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), en relación con el diverso artículo 39, fracciones I, II y III del CFF, el Ejecutivo Federal tiene la facultad de dictar medidas relacionadas con la forma de pago y procedimientos señalados en las leyes fiscales, como lo es el citado Decreto, por lo que la autoridad responsable se encuentra obligada a aplicar tales beneficios dictados en favor de las personas contribuyentes; aunado a que de conformidad con el principio pro personae consagrado en el numeral 1 de la CPEUM, todas las autoridades tienen la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos, así como interpretar las normas relativas a éstos favoreciendo en todo tiempo a las y los particulares, otorgándoles la protección más amplia. Criterio de Prodecon. Es ilegal que se niegue una solicitud de devolución de saldo a favor del IVA, bajo la premisa de que el mismo se encuentra prescrito, sin que se haya considerado el contenido del artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, ya que éste prevé un beneficio en favor de las personas contribuyentes, otorgando un plazo que va desde 1 hasta 5 días dependiendo del sexto dígito numérico de la clave de RFC respectivo, a partir del día 17 del mes siguiente al periodo que corresponda la declaración y resulta aplicable para contabilizar el referido plazo de la prescripción, ya que dicho Decreto, adminiculado con los artículos 22 y 146 del CFF, consagra un beneficio en favor de las personas contribuyentes que deben tomar en cuenta las autoridades fiscales para brindarles seguridad jurídica a éstas, es decir, a las personas pagadoras de impuestos. Extracto / Descripción breve: PRESCRIPCIÓN. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR DE IVA. PARA EL CÓMPUTO DE LOS CINCO AÑOS QUE TIENE LA PERSONA CONTRIBUYENTE PARA SOLICITARLA, DEBE CONSIDERARSE LA AMPLIACIÓN DEL PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN QUE CONTEMPLA EL ARTÍCULO 5.1 DEL DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES Y ESTABLECE MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA. --> Sustentado en: Recomendaciones Recomendación 1/2022 Relacionado con: Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 49/2020 Criterios Jurisdiccionales PRESCRIPCIÓN. DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR. PARA EL CÓMPUTO DE LOS 5 AÑOS QUE TIENE EL CONTRIBUYENTE, DEBEN CONSIDERARSE LAS EXCEPCIONES EN LAS QUE, MEDIANTE ALGUNA DISPOSICIÓN FISCAL, SE AMPLÍA EL PL... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 10ma. Sesión Ordinaria del 29 de noviembre de 2022