VALOR AGREGADO. DEVOLUCIÓN. CFDI DE GASTOS. SU CANCELACIÓN Y POSTERIOR SUSTITUCIÓN, NO AFECTA SU ACREDITAMIENTO Y POR ENDE LA PROCEDENCIA DE SU DEVOLUCIÓN SIEMPRE QUE SUBSISTA LA OPERACIÓN Y SE RELACIONE CON EL CANCELADO. Antecedentes. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) asistió a una contribuyente persona moral, que derivado de sus actividades comerciales realizó operaciones con una persona proveedora, de las cuales se generó un Impuesto al Valor Agregado (IVA), que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) estimó que no era procedente su acreditamiento al carecer de la documentación comprobatoria, ya que del análisis a los documentos aportados al trámite de solicitud de devolución consideró que no se cumplió con lo dispuesto en el artículo 5º, fracción II de la Ley del IVA, toda vez que el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) emitido por la persona proveedora fue cancelado y sustituido por otro en el ejercicio fiscal posterior, no obstante que se tenía la obligación de emitir los comprobantes cuando se realizó la erogación por lo que no podía reconocerse como válido el comprobante emitido con posterioridad. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Prodecon promovió juicio contencioso administrativo argumentando que de los preceptos legales citados por la autoridad fiscal para fundamentar la negativa de devolución del saldo a favor, no se advierte la imposibilidad legal para sustituir los CFDI que hayan sido emitidos en el momento en que se llevaron a cabo las operaciones, debido a que por la existencia de algún error o inconsistencia en el comprobante, éste se deba cancelar y emitir otro para subsanar dicho error o irregularidad, sin que ello signifique que en ésta última fecha no se hayan realizado las operaciones, ni que no se haya trasladado el IVA. Aunado a que de conformidad con las reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2021, se puede realizar la cancelación de los CFDI, siempre y cuando en los comprobantes que se emitan se indique que están relacionados con el cancelado ante la subsistencia de la operación. Criterio Jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. En términos del artículo 29-A, penúltimo y último párrafos del Código Fiscal de la Federación (CFF) vigente en el ejercicio fiscal 2021, en relación con lo establecido en las Reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39. de la RMF para 2021, se permite la cancelación y sustitución de los CFDI, siempre que la operación subsista, incluso en aquellos casos en que la cancelación podía realizarse sin la aceptación de la persona receptora, sin que sea obstáculo el hecho de que la cancelación y sustitución se haya realizado en un ejercicio posterior, toda vez que el impedimento para cancelar y sustituir los CFDI en el mismo ejercicio en que se expidan entró en vigor hasta el 13 de noviembre de 2021, es decir, con posterioridad a la fecha en que se realizó la cancelación y sustitución del CFDI cuestionado; razón por la cual es clara la indebida fundamentación citada por la autoridad fiscal para negar la procedencia del saldo a favor por concepto de IVA, toda vez que sí se cuenta con el soporte documental para su acreditamiento, ya que el CFDI que lo ampara fue cancelado y sustituido por la persona proveedora del servicio con un nuevo CFDI relacionado con el cancelado, de conformidad con lo dispuesto en las disposiciones aplicables y conforme a las reglas expedidas por el SAT; siendo procedente reconocer el derecho subjetivo de la persona contribuyente a obtener la devolución de la cantidad rechazada, así como las cantidades por concepto de actualización e intereses de conformidad con los artículos 17-A, 22 y 22-A del CFF. Extracto / Descripción breve: VALOR AGREGADO. DEVOLUCIÓN. CFDI DE GASTOS. SU CANCELACIÓN Y POSTERIOR SUSTITUCIÓN, NO AFECTA SU ACREDITAMIENTO Y POR ENDE LA PROCEDENCIA DE SU DEVOLUCIÓN SIEMPRE QUE SUBSISTA LA OPERACIÓN Y SE RELACIONE CON EL CANCELADO. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2022. Sentencia: Sentencia firme Sentencia 1 Sustentado en: Consulta / documento de sustento Relacionado con: Criterios relacionados 22/2020/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos CFDI. EL QUE SE LLEVE A CABO SU CANCELACIÓN Y SUSTITUCIÓN NO AFECTA LA DEDUCIBILIDAD O EL ACREDITAMIENTO QUE SE SUSTENTE EN ELLOS, EN EL EJERCICIO FISCAL EN QUE ORIGINALMENTE SE EXPIDIERON, SIEMPRE QU... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 10ma. Sesión Ordinaria del 29 de noviembre de 2022