CRITERIO JURISDICCIONAL 104/2022

PACO. (PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO POR CONTRIBUCIONES OMITIDAS). RESULTA ILEGAL LA DETERMINACIÓN DE CONTRIBUCIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR Y LA IMPOSICIÓN DE LA MULTA PREVISTA EN EL ARTICULO 178, FRACCIÓN I, DE LA LEY ADUANERA, CUANDO SE ACREDITA QUE EL VEHÍCULO FRONTERIZO INTERNADO TEMPORALMENTE AL RESTO DEL PAÍS ES RETORNADO EXTEMPORÁNEAMENTE A LA FRANJA FRONTERIZA, PERO CON ANTERIORIDAD A LA EMISIÓN DEL CRÉDITO FISCAL, ACTUALIZÁNDOSE ÚNICAMENTE LA INFRACCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 183, FRACCIÓN III, DE LA LEY ADUANERA. Antecedentes. Una persona contribuyente obtuvo un permiso de internación temporal al resto del país de un vehículo fronterizo en términos de lo previsto en la regla 3.4.6. de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE) para 2018, por un plazo de 180 días en un periodo de un año, sin embargo, fue omiso en obtener el comprobante de retorno del vehículo a la franja fronteriza al finalizar el plazo de internación de referencia, por lo que la autoridad aduanera dio inicio al Procedimiento Administrativo por Contribuciones Omitidas (PACO) previsto en el artículo 152 de la Ley Aduanera, determinando un crédito fiscal por concepto de Impuesto General de Importación (IGI), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Derecho de Trámite Aduanero (DTA) omitidos, así como la multa prevista en el artículo 178, fracción I, en relación con el diverso 183, fracción III, del citado ordenamiento legal, por la omisión en el pago de las contribuciones en materia de comercio exterior y el cobro del valor del vehículo ante la imposibilidad de que pasara a propiedad del fisco federal. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) apoyó a la persona contribuyente a promover un juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), quien mediante sentencia definitiva declaró la nulidad parcial del acto combatido, únicamente en la parte en que se determinaron contribuciones omitidas en materia de comercio exterior y los recargos, al quedar demostrado que el vehículo se retornó con anterioridad a la emisión del crédito fiscal, con lo cual se probó que el vehículo ya no se encontraba ilegalmente en el interior del país, sin embargo, reconoció la validez de la sanción económica prevista en el artículo 178, fracción I, en relación con el 183, fracción III, ambos de la Ley Aduanera, así como de la diversa sanción que supuestamente consistía en que el vehículo pase a propiedad del fisco federal. En contra de la sentencia antes mencionada, se promovió demanda de Amparo Directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito, quien mediante ejecutoria resolvió conceder el Amparo y Protección para el efecto de que el TFJA dejara sin efectos la sentencia combatida y emitiera una nueva en donde declarara la nulidad de la multa, al haber sido impuesta por la omisión en el pago de contribuciones en materia de comercio exterior que se acreditó no resultaban legalmente procedentes, pues se demostró que el vehículo internado al resto del territorio nacional fue retornado a la franja fronteriza previo a la emisión del crédito fiscal. Argumento de defensa considerados en el cumplimiento de ejecutoria. Es ilegal la resolución impugnada al carecer de la debida fundamentación y motivación que todo acto de autoridad debe contener conforme al artículo 38, fracción IV del Código Fiscal de la Federación (CFF), toda vez que contrario a lo resuelto por la autoridad aduanera, no se actualizó el supuesto de importación definitiva del vehículo fronterizo internado de manera temporal al resto del territorio nacional para efectos del pago de contribuciones en materia de comercio exterior, así como para la procedencia de la multa contemplada en el artículo 178, fracción I, en relación con el 183, fracción III de la Ley Aduanera y el cobro del valor del vehículo, toda vez que se demostró que fue retornado a la franja fronteriza de manera espontánea, es decir, previo al inicio del PACO, con lo cual quedó desvirtuado el supuesto de procedencia para la determinación de las supuestas contribuciones omitidas y sus consecuentes accesorios. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en cumplimiento de ejecutoria. El Órgano Jurisdiccional resolvió que por un lado, cuando se interna temporalmente un vehículo fronterizo al resto del territorio nacional y no se retorna a la franja fronteriza dentro del plazo concedido, resulta legalmente procedente la determinación de contribuciones omitidas en materia de comercio exterior, tales como el IGI, IVA, así como el DTA y sus accesorios y por otro, de conformidad con el artículo 178, fracción I, de la Ley Aduanera, es procedente la aplicación de una multa equivalente del 130% al 150% de los impuestos en materia de comercio exterior que se hayan omitido pagar, sin embargo, en el caso concreto el Órgano Jurisdiccional determinó que al haberse demostrado que el vehículo internado a territorio nacional fue retornado de manera extemporánea a la franja fronteriza pero previo a la emisión del crédito fiscal, ya no resultaba legalmente procedente la determinación de contribuciones en materia de comercio exterior debido a que ya no se encontraba ilegalmente en el resto del territorio nacional y por ende, en cumplimiento de ejecutoria, determinó que tampoco resultaba procedente la imposición de la sanción económica prevista en el artículo 178, fracción I de la Ley Aduanera, pues ésta tiene como presupuesto que se hubiera omitido el pago de los impuestos en materia de comercio exterior bajo la premisa de que se realizó la importación definitiva del vehículo, lo cual en la especie no aconteció con su retorno a la franja fronteriza previo a la emisión del crédito fiscal, sin embargo, en relación a la conducta en la que incurrió la persona contribuyente estimó que sí resulta procedente la imposición de una sanción económica contemplada en el diverso artículo 183, fracción III, de la Ley Aduanera, al retornar de manera extemporánea a la franja fronteriza el vehículo internado temporalmente al interior del país; motivo por el cual, determinó que resultaba procedente declarar la nulidad de la resolución impugnada por cuanto hace a la determinación de contribuciones en materia de comercio exterior, así como de su consecuente sanción económica impuesta por la supuesta omisión en el pago de las contribuciones. Extracto / Descripción breve: PACO. (PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO POR CONTRIBUCIONES OMITIDAS). RESULTA ILEGAL LA DETERMINACIÓN DE CONTRIBUCIONES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR Y LA IMPOSICIÓN DE LA MULTA PREVISTA EN EL ARTICULO 178, FRACCIÓN I, DE LA LEY ADUANERA, CUANDO SE ACREDITA QUE EL VEHÍCULO FRONTERIZO INTERNADO TEMPORALMENTE AL RESTO DEL PAÍS ES RETORNADO EXTEMPORÁNEAMENTE A LA FRANJA FRONTERIZA, PERO CON ANTERIORIDAD A LA EMISIÓN DEL CRÉDITO FISCAL, ACTUALIZÁNDOSE ÚNICAMENTE LA INFRACCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 183, FRACCIÓN III, DE LA LEY ADUANERA. --> Nota / Juicio: Cumplimiento de ejecutoria del Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Décimoséptimo Circuito, por la Sala Regional del Norte-Centro I del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2022. ​​​​​​​ Sustentado en: Consulta / documento de sustento Relacionado con: 0;0;0 Criterios relacionados Criterio obtenido en Recurso de Revocación 23/2016 Criterios Obtenidos en Recurso de Revocación VEHÍCULOS. INTERNACIÓN TEMPORAL AL RESTO DEL PAÍS. 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